Rapports de gestion d'entreprise. Qu'est-ce que le rapport de gestion

COURS DE TRAVAIL

par SUJET

« Comptabilité Gestion Comptabilité »

« REPORTING DE GESTION INTERNE »

introduction

1.1 Concept et types de rapports

1.3 Utilisateurs du reporting de gestion et périodes de reporting

Chapitre 2. L'utilisation des rapports de gestion sur l'exemple de Cherek LLC

2.1 Retour d'expérience dans le système de management opérationnel

2.2 Formes des rapports internes

2.3 Calculs analytiques

Conclusion

Le reporting est la dernière étape du processus comptable, il consiste donc à généraliser les totaux obtenus à la fin de la période de reporting à l'aide d'un traitement approprié des données comptables actuelles. Le reporting peut contenir à la fois des indicateurs quantitatifs et qualitatifs, tant en valeur qu'en nature. Ainsi, le reporting est une source d'information pour l'analyse et la prise de décision.

L'objectif du cours est d'étudier le reporting de gestion.

Les objectifs de ce travail de cours sont :

étude des objectifs de création d'un reporting de gestion ;

étude des types de rapports de gestion;

étudier les exigences en matière de reporting de gestion ;

analyse des informations de gestion.

Le sujet de l'étude est le rapport de gestion de l'organisation.

La base méthodologique et méthodologique pour la rédaction d'un mémoire est constituée par les lois fédérales de la Fédération de Russie, la réglementation comptable (PBU), la littérature pédagogique et de référence.

Chapitre 1. Rapports de gestion interne

1.1 Concept et types de rapports

Les rapports utilisés en pratique peuvent être divisés en plusieurs types selon trois caractéristiques principales :

1) la quantité d'informations présentées dans le rapport ;

2) le but de la compilation ;

3) période de déclaration.

Selon le volume d'informations, les rapports privés et généraux sont distingués. Le reporting privé contient des informations sur les résultats des activités de toute unité structurelle de l'entreprise ou sur certains domaines de ses activités, ou sur les résultats des activités de régions géographiques spécifiques (succursales). Le reporting général caractérise les résultats de l'entreprise dans son ensemble.

Selon le but de la compilation, les poches peuvent être externes et internes. Le reporting externe sert à informer les utilisateurs intéressés par la nature de l'activité, la rentabilité et la situation patrimoniale de l'entreprise. La compilation des rapports internes est causée par la nécessité d'une gestion intra-entreprise.

Selon la période couverte par le reporting, une distinction est faite entre les rapports périodiques et annuels. Le reporting périodique est un reporting établi à certains intervalles de temps (jour, semaine, décennie, mois, trimestre, semestre). Le rapport annuel est préparé dans les termes réglementés par les actes réglementaires en vigueur de la Fédération de Russie.

Rapports de gestion - rapports internes, c'est-à-dire rendre compte des conditions et des résultats des activités des divisions structurelles de l'entreprise, des domaines individuels de ses activités, ainsi que des résultats des activités par région.

Le reporting de gestion a pour objectif de répondre aux besoins d'information de la gestion intra-entreprise en fournissant des indicateurs de coûts et physiques permettant d'évaluer et de contrôler, de prévoir et de planifier les activités des divisions structurelles de l'entreprise (domaines individuels de son activité), ainsi que des gestionnaires spécifiques.

La finalité de l'élaboration du reporting interne détermine sa périodicité et ses formes, ainsi qu'un ensemble d'indicateurs. L'exactitude et le volume des données fournies dépendent des caractéristiques organisationnelles, technologiques et économiques inhérentes à l'entreprise et de l'objet spécifique de la comptabilité de gestion, de la finalité de la gestion par rapport à cet objet de la comptabilité. À cet égard, le développement du reporting interne est la tâche principale de l'entreprise. Le contenu, les formulaires, les délais et les responsabilités de soumission de ces rapports, ainsi que les utilisateurs, dépendent des conditions commerciales d'une entreprise particulière.

1.2 Système de reporting de gestion

Le système de reporting de gestion est l'un des éléments les plus complexes et les plus importants de la comptabilité de gestion, qui permet à la direction de l'entreprise, d'une part, de comprendre les limites de ses capacités à obtenir les informations nécessaires des exécutants, ainsi que les capacités des services d'information et techniques, et d'autre part, de recevoir ces informations sous une forme formalisée correctement, c'est-à-dire sous la forme dans laquelle il convient de les utiliser pour prendre des décisions de gestion.

De plus, le système de reporting de gestion est le résultat de l'activité de tout système de comptabilité de gestion ou, en d'autres termes, le produit de son activité, ce pour quoi il est créé dans l'entreprise.

Lors de la formation d'un système de reporting de gestion, il est nécessaire:

déterminer la forme, la date limite de remise du rapport et la personne responsable de sa préparation ;

élaborer un schéma pour la formation des rapports de gestion, déterminer les propriétaires des informations initiales ;

habiliter la personne responsable avec l'autorité du coordinateur, c'est-à-dire lui permettre administrativement de recevoir des informations de ses propriétaires ;

déterminer les utilisateurs des informations et la forme sous laquelle elles leur seront fournies.

Pour mener à bien un projet, plusieurs étapes doivent être franchies.

Étape 1. Former un comité de gestion de projet

Les tâches d'un tel comité sont les suivantes :

1) prendre des décisions sur l'approbation des normes ci-dessus ;

2) prendre des décisions opérationnelles en cours de travail ;

3) évaluer les activités des équipes sur le terrain et, si nécessaire, en tirer des conclusions.

Le processus de mise en place d'un système de reporting de gestion par l'émergence de nombreuses situations où il est nécessaire de prendre des décisions, par exemple, sur la standardisation des procédures et des manuels, le financement des projets, qui nécessite la présence d'une équipe d'intervention rapide dotée du maximum autorité. En principe, l'analyse du processus peut être effectuée par une seule personne, mais la haute criticité des décisions prises et leur profonde interconnexion avec les processus métier les plus importants de l'entreprise nécessitent l'adoption de décisions éclairées avec la participation du plus grand nombre. des parties prenantes.

Étape 2. Former un groupe de travail (de projet) au bureau central et sur le terrain (ou les succursales, le cas échéant)

Un tel groupe résout les tâches suivantes dans le processus de création d'un système de reporting de gestion :

1) procéder à la mise en place du système ;

2) administrer le système et les applications ;

3) configurer les options d'une branche spécifique (s'il en existe une) ;

4) gérer le processus et le contrôler dans son ensemble ;

5) préparer les questions pour approbation par le comité de gestion ;

6) effectuer des contacts directs avec le fournisseur.

Si l'entreprise a une structure complexe, il est nécessaire de disposer de personnel supplémentaire pour assurer le développement et le maintien des normes comptables et de gestion de l'entreprise, éventuellement dans le cadre d'unités économiques (comptabilité, service de planification) ou en tant qu'unité indépendante.

Étape 3. Formez des normes d'entreprise

Les normes suivantes sont en cours de formation :

1) comptabilité financière (plan comptable, politiques comptables, codes de comptabilité analytique);

2) comptabilité matière (référentiel - codificateur matière, normes comptables de circulation des marchandises, documents financiers, registres comptables, documents d'accompagnement, principes de gestion des stocks dans le cadre des matières);

3) comptabilité de production (principes de calcul du coût, principes de répartition des coûts, principes de comptabilisation des auxiliaires et sous-produits).

La liste ci-dessus des normes d'entreprise est approximative et dépend en grande partie du type d'activité de l'entreprise et de son état actuel (taille, présence ou absence de succursales, etc.).

Le niveau de détail des normes d'entreprise dépend du degré d'intégration des processus financiers de l'organisation mère et de ses divisions.

Contrairement à la comptabilité financière et fiscale, qui sont strictement réglementées par les normes et la législation, la comptabilité de gestion est tenue conformément aux besoins d'information de la direction d'une entreprise particulière. Par conséquent, il existe de nombreuses approches différentes du développement d'un système de comptabilité de gestion, des méthodes de sa maintenance et même de la définition même de la comptabilité de gestion. L'auteur, s'appuyant sur de nombreuses années d'expérience personnelle dans la construction de systèmes de gestion financière dans des entreprises russes, met en évidence les principes universels pour le développement et la mise en œuvre de la comptabilité de gestion.

Le développement et la mise en place d'un système de comptabilité de gestion demande beaucoup d'efforts et de temps (dans les grandes entreprises, ce processus peut prendre plusieurs mois) et ne donne pas immédiatement des résultats. Il faudra du temps à la fois pour tester le système et pour accumuler des informations qui aideront à ajuster le système de comptabilité de gestion déjà en cours de mise en œuvre.

Expérience personnelle

Sergueï Nikanorov, Directeur financier adjoint d'AVPK Sukhoi

Dans ma pratique, j'ai eu l'expérience de la mise en œuvre d'une comptabilité de gestion dans une entreprise typique de fabrication et de commerce de taille moyenne. L'entreprise vendait 10 à 12 produits différents, dont six qu'elle produisait elle-même. L'entreprise comptait environ 20 clients principaux (ils représentaient 95 % des ventes) et environ 200 fournisseurs. Les ventes se sont élevées à 80-100 millions de dollars américains. Le propriétaire de l'entreprise lui-même était intéressé par l'introduction de la comptabilité de gestion. Mais, malgré cela, il a reçu le premier paquet de reporting de gestion (bilan, compte de résultat, tableau des flux de trésorerie basé sur les IFRS) seulement trois mois après le début du développement du système de comptabilité de gestion. Il a fallu encore deux mois pour établir le bon fonctionnement du système et la soumission régulière des rapports de gestion.

Pour obtenir des résultats positifs, il est recommandé de réaliser la comptabilité de gestion en plusieurs étapes.
-Détermination de la structure financière de l'entreprise en mettant en évidence les centres de responsabilité financière.
-Élaboration de la composition, du contenu et des formats des rapports de gestion. Développement de classificateurs de comptabilité de gestion.
-Développement de méthodes de comptabilité de gestion des coûts et de calcul des coûts de production.
- Élaboration d'un plan de gestion des comptes et de la procédure pour refléter les transactions commerciales typiques.
-Élaboration du règlement intérieur et des instructions régissant la comptabilité de gestion.
- Réaliser les changements organisationnels de l'entreprise.

Examinons de plus près ce qui doit être fait à chacune de ces étapes.

Étape 1. Détermination de la structure financière de l'entreprise

Principes de construction d'une structure financière

Avant de procéder à la collecte, au traitement et à l'évaluation des informations de gestion, il est important de bien déterminer quels services sont en mesure de fournir les données nécessaires. A cet effet, la structure financière de l'entreprise est créée, qui est un ensemble de centres de responsabilité financière (CFR)2.

Expérience personnelle

Sergueï Nikanorov

Si vous mettez en place une comptabilité de gestion à partir de zéro, vous pouvez rencontrer une situation paradoxale lorsque les mêmes données proviennent de différents services de l'entreprise. Naturellement, les chiffres seront différents, puisque chacun des services avant celui-là collectait des informations "pour lui-même" de la manière qu'il jugeait correcte. Ainsi, l'une des tâches consiste à rapprocher les données compilées dans les différents services afin que le service financier et économique puisse déterminer quels indicateurs il peut utiliser en comptabilité de gestion.

Conformément à la théorie et à la pratique de la gouvernance d'entreprise, les entreprises individuelles, les divisions structurelles, les services, les ateliers, les départements ou les groupes sont les centres de responsabilité financière. Leurs supérieurs sont responsables de domaines de travail spécifiques et de la solution des tâches définies par la direction. Selon les pouvoirs et les responsabilités des responsables d'une unité structurelle, il peut s'agir d'un centre de coûts, d'un centre de revenus, d'un centre de profit, d'un centre d'investissement.

En pratique, la structure financière de toute entreprise peut être décrite à l'aide des types de centres de responsabilité financière ci-dessus.

Bref glossaire des termes

Centre de coûts- une subdivision (un ensemble de subdivisions), dont le chef est responsable de l'exécution des tâches fixées dans le cadre du budget de coûts alloué.

Il existe deux principaux types de centres de coûts : centre de coûts standard ; centre de frais de gestion.

Centre de coût standard- une subdivision (un ensemble de subdivisions), dont le chef est chargé d'atteindre le niveau prévu de coûts par unité de production (travaux, services) (par exemple, le service de production, le service des achats).

Centre de coûts de gestion- une unité (un ensemble d'unités), dont le chef est responsable de la réalisation du niveau prévu des coûts totaux (par exemple, comptabilité, administration).

Centre de revenus- une subdivision (ensemble de subdivisions) dont le responsable, dans le cadre du budget de charges alloué, est chargé de maximiser le chiffre d'affaires.

centre de profit- une unité (un ensemble d'unités), dont le chef est responsable de la maximisation des profits (a le pouvoir de prendre des décisions qui affectent les profits en réduisant les coûts et en augmentant les revenus).

Centre d'investissement- le centre de responsabilité, dont le responsable a l'autorité du responsable du centre de profit, et est également responsable du niveau et de l'efficacité des investissements.

Les entreprises du holding russe "Wholesale Trading Company"3 négocient des biens de consommation de plusieurs groupes de produits sur la base de centres régionaux - succursales.

La société de gestion est composée de divisions travaillant dans sept domaines fonctionnels : activités administratives, marketing, informatique, logistique, entreposage, achats, ventes (par type de marchandises). En outre, l'organisation compte quatre branches, chacune composée de divisions qui exercent les mêmes activités que la société de gestion. Sur cette base, il est possible de constituer la structure financière de l'exploitation (voir tableau 1).

Pour une interprétation plus pratique et complète des données de comptabilité de gestion, l'auteur de l'article recommande d'attribuer un certain niveau à chaque CFD. Donc, dans le tableau. Le niveau 1 correspond à la société de gestion et ses succursales territoriales ; le deuxième niveau - unités regroupées selon les domaines fonctionnels d'activité de l'ensemble de l'exploitation; le troisième niveau - divisions structurelles individuelles de la société de gestion et des succursales. Selon certains niveaux, chaque CFD se voit attribuer des codes. La société a utilisé des codes à six chiffres pour encoder le District fédéral central dans le système d'information en cours de mise en place : les deux premiers chiffres indiquent la division territoriale de la holding (10 - Société de gestion, 20 - Succursale 1, etc. 4). Les deux premiers chiffres "00" dans le code CFD signifient que nous parlons de l'ensemble de l'avoir.

Les deux chiffres suivants indiquent la direction de l'activité : 01 - Administration, 02 - Marketing, 03 - Informatique, 04 - Logistique, 05 - Activités d'entrepôt, 06 - Achats, 07 - Ventes générales, 08 - Ventes de la première direction de marchandise ( TN 1), 09 - Ventes de TN 2, 10 - Ventes de TN 3. Les deux seconds chiffres "00" du code CFD signifient que nous parlons de tous les domaines d'activité.

Les deux derniers chiffres indiquent le numéro de la division au sein de la zone fonctionnelle ou de la division territoriale. Par exemple, le code « 10 05 02 » signifie que l'on parle de la société de gestion (10), le domaine fonctionnel est l'activité entrepôt (05), et les chiffres « 02 » indiquent la deuxième division de la société de gestion au sein de ce domaine fonctionnel zone (entrepôt n° 1) . Les deux troisièmes chiffres "00" dans le code CFD signifient que nous parlons de toutes les divisions au sein de la zone fonctionnelle ou de la division territoriale.

Ainsi, les données agrégées, par exemple, pour le centre de coûts de deuxième niveau 00 01 00 "Administration", reflètent les coûts de maintien de l'administration de l'ensemble de la holding (coûts totaux de maintien de l'administration de la société de gestion et des administrations de toutes les succursales) .

Expérience personnelle

Eugène Titaev, Directeur financier du groupe d'entreprises Utland (Novosibirsk), candidat en sciences économiques

Actuellement, la structure de gestion de notre organisation a un type de projet : chaque centre de génération de revenus est considéré comme un projet distinct. De la même manière, nous avons des succursales et des sociétés dépendantes affectées à ces CFD. Notre entreprise se développe constamment : le chiffre d'affaires augmente, les groupes de produits se développent, de nouveaux projets de distribution de produits sont introduits. À cet égard, la structure organisationnelle et financière de l'entreprise évolue. Par conséquent, la structure financière doit être conçue de manière à pouvoir s'adapter aux nouveaux centres de responsabilité financière.

Étape 2. Élaboration du rapport de gestion

Principes de développement

Pour chaque centre de responsabilité, il est nécessaire de développer un ensemble d'indicateurs caractérisant l'efficacité de ses activités, ainsi que des règles de collecte, de traitement et de stockage des informations reçues. Pour ce faire, vous devez créer des formulaires de rapport de gestion dans lesquels toutes les données seront saisies.

La composition, le contenu et les formes du reporting de gestion doivent être élaborés en tenant compte des principes suivants :
-pertinence (le reporting de gestion doit être utile pour prendre des décisions de gestion spécifiques, et pas seulement informer sur certains aspects des activités de l'entreprise) ;
- Efficacité; ciblage (le reporting doit être présenté à des managers spécifiques en fonction de leur position dans la hiérarchie de management) ;
- suffisance (les informations contenues dans le reporting doivent être suffisantes pour prendre des décisions managériales au niveau approprié, en même temps elles ne doivent pas être redondantes et détourner l'attention des managers vers des informations non pertinentes ou non pertinentes) ;
-analyticité (les rapports de gestion doivent prévoir la possibilité d'une analyse ultérieure dans un délai minimal) ;
- compréhensibilité ;
- crédibilité;
- la comparabilité (la comparabilité du reporting de gestion donne aux utilisateurs la possibilité d'identifier les similitudes et les différences entre les données présentées dans plusieurs liasses de reporting. La comparabilité est obtenue par l'utilisation des mêmes principes comptables dans des transactions et des conditions similaires).

Comme le montre la pratique de la comptabilité de gestion dans les entreprises russes, tous les rapports de gestion peuvent être divisés en trois blocs :
- rapports de gestion sur la situation financière, les résultats de performance et l'évolution de la situation financière de l'entreprise ;
- le reporting de gestion sur les indicateurs clés de performance ;
- le reporting de gestion sur l'exécution des budgets de l'entreprise.

Expérience personnelle

Evgueni Titaev

Dans les entreprises faisant partie du groupe Utland, la gestion financière actuelle est basée sur un système de budgétisation - un budget de revenus et de dépenses et un budget de trésorerie sont formés. Pour comptabiliser et contrôler l'exécution des budgets, une analyse "plan - fact" est effectuée, qui est mise en œuvre dans le système d'information principal de l'entreprise.

Diverses formes de rapports sont utilisées pour évaluer les activités de chaque CFD. Pour le CFD chargé de générer des revenus, un formulaire a été défini qui permet de contrôler et de prendre en compte le volume des ventes, la marge sur les groupes de produits et les canaux de distribution, le montant des créances et la marge brute. Et sous forme de reporting pour les centres de coûts, le volume et le coût des services reçus, des travaux, des matériaux utilisés, des actifs immobiliers sont reflétés.

De plus, les comptes clients sont analysés régulièrement et leur taux est déterminé pour chaque acheteur. La mise en œuvre du plan pour les créances clients fait l'objet d'un rapport séparé. Il existe également une forme de rapport de gestion qui vous permet d'évaluer l'efficacité de l'allocation du fonds de roulement dans différents groupes de produits. Les formes traditionnelles de reporting comprennent un compte de profits et pertes tenant compte des différences de taux de change (puisque la principale devise comptable est le dollar américain), un bilan et un tableau des flux de trésorerie. La période de déclaration minimale adoptée dans la comptabilité de gestion de notre société est d'un mois.

En règle générale, les rapports de gestion des entreprises russes sont préparés sur la base des normes comptables IFRS, GAAP ou russes. Les principales différences entre le reporting de gestion et la comptabilité sont le degré de détail (le reporting de gestion fournit des informations analytiques plus détaillées), les méthodes de regroupement des données (dans le reporting de gestion, les données peuvent être regroupées selon des principes différents de la comptabilité) et le degré de précision des informations (dans certains cas, notamment dans les rapports de gestion opérationnelle, une certaine erreur et l'utilisation de données approximatives sont autorisées).

Lors de l'élaboration d'une méthodologie de compilation et de traitement des rapports, une approche équilibrée est nécessaire pour déterminer le moment du dépôt des rapports de gestion, la quantité de données à soumettre et leur format.

Expérience personnelle

Sergueï Nikanorov

En règle générale, les rapports de gestion mensuels sont établis entre le cinquième et le dixième jour du mois suivant le mois de déclaration. Cependant, une situation peut survenir lorsque le propriétaire ou le PDG de l'entreprise a besoin d'un rapport au moins approximatif pour le mois en cours déjà le 29, c'est-à-dire avant la fin de la période de rapport. Dans ce cas, les modèles de simulation d'entreprise seront une aide précieuse, à l'aide desquels nous établirons à la fois des prévisions à long terme et des budgets mensuels. Les données actuellement disponibles sont saisies dans le modèle et extrapolées aux jours restants jusqu'à la fin de la période de rapport. Le résultat est un rapport de gestion, construit principalement sur des données réelles, mais avec certaines hypothèses. En règle générale, la précision d'un tel calcul est tout à fait suffisante pour prendre des décisions opérationnelles.

Chaque entreprise élabore des rapports de gestion, en se concentrant principalement sur ses besoins en informations de gestion. D'une part, sans toutes les informations, la direction de l'entreprise ne sera pas en mesure de prendre des décisions éclairées, d'autre part, s'il y a trop d'informations, il devient plus difficile pour le dirigeant de distinguer les données les plus importantes qui ont le plus grand impact sur le développement de l'entreprise. Ainsi, selon le magazine Secret of the Firm, la direction de la holding, qui comprend Nizhny Tagil et West Siberian Iron and Steel Works, évalue l'optimalité des processus commerciaux de la holding à l'aide d'un seul indicateur de performance - la vitesse du fonds de roulement5.

Exemple de rapport de gestion

Les comptes de gestion du holding industriel russe Pishcheprom se présentent comme suit.

1. Rapports de gestion standard sur la situation financière, les résultats d'exploitation et l'évolution de la situation financière de l'entreprise :

1.1. équilibre managérial.

1.2. Compte de résultat de gestion.

1.3. Tableau de gestion des flux de trésorerie :

1.3.1. Tableau des flux de trésorerie de gestion 1 (méthode directe).

1.3.2. Tableau des flux de trésorerie de gestion 2 (méthode indirecte). référence 6

La méthode directe de compilation d'un état des flux de trésorerie.

Méthode de calcul des entrées/sorties nettes de trésorerie des activités principales. Il est calculé comme la différence entre les revenus garantis par les encaissements réels et les dépenses associées aux paiements réels.

Méthode indirecte de compilation d'un tableau des flux de trésorerie.

Une méthode de présentation des flux de trésorerie provenant des activités d'exploitation qui ajuste le résultat net des transactions hors trésorerie, de tout report ou régularisation des périodes passées ou des entrées ou sorties de trésorerie d'exploitation futures, et des éléments de revenus ou de dépenses associés à l'investissement ou au financement flux de trésorerie.

2. Rapports de gestion sur les indicateurs de performance clés.

3. Rapports de gestion sur l'exécution du budget (voir tableau 2).

Ce bloc de rapports de gestion est représenté par une analyse "plan - fait" pour tous les budgets compilés dans le holding Pishcheprom.

Étape 3. Développement de classificateurs et de codificateurs pour la comptabilité de gestion

Principes pour le développement de classificateurs et de codificateurs

Les classificateurs de la comptabilité de gestion définissent et décrivent divers objets comptables en vue de leur interprétation sans ambiguïté par tous les participants aux processus de planification, d'organisation, de stimulation et de contrôle de l'entreprise. Comme dans le cas du reporting de gestion, chaque entreprise détermine le nombre et les types de classificateurs utilisés en fonction de ses besoins. Les classificateurs de comptabilité de gestion les plus couramment utilisés dans les entreprises russes sont :
- types de produits manufacturés, travaux et services rendus ;
-types de revenus ;
- les centres de responsabilité financière ;
- Centres de coûts;
- types (éléments économiques) de coûts ;
- chiffrage des articles ;
- types d'actifs ;
-types d'obligations;
- types de capitaux propres ;
-projets;
- directions des investissements ;
-processus commerciaux principaux et auxiliaires ;
-types de clients ;
- catégories de personnel.

Une numérotation traversante est introduite à l'intérieur de chaque classificateur. S'il est nécessaire de détailler les objets comptables, vous pouvez utiliser une structure de code à plusieurs niveaux. Les classificateurs et codificateurs jouent un rôle important dans l'automatisation de la comptabilité de gestion7.

Exemple de classificateur

Un exemple de classificateur typique est donné dans le tableau. 3. Si nécessaire, un code à cinq chiffres peut également être utilisé dans le classificateur, décomposant chacun des éléments de coût en sous-éléments. Par exemple, dans le poste de coût "Matières premières et matériaux achetés" avec le code 101, les sous-postes 10101 - "Combustible", 10102 - "Matériaux de base", 10103 - "Matériaux auxiliaires", etc. apparaîtront.

Après avoir développé tous les classificateurs nécessaires, l'entreprise peut procéder à la définition de méthodes de comptabilité analytique et d'établissement des coûts.

La préparation du matériel a été supervisée par un membre du conseil d'experts de la revue, directeur financier adjoint d'AVPK Sukhoi Sergueï Nikanorov _______________________________________________
1 Pour plus d'informations sur la méthodologie et la définition de la comptabilité de gestion, voir les avis des directeurs financiers, consultants et autres experts dans ce domaine, voir ce numéro - Note. éditions.
2 Il existe différentes approches de la définition des centres de responsabilité financière. En particulier, l'auteur de cet article utilise une terminologie (voir encadré) qui diffère de celle utilisée par Oleg Dronchenko dans l'article « Structure financière : le premier pas vers la budgétisation » (« Directeur financier », 2002, n° 6). Sur le site Web de notre magazine www.fd.ru, des consultants de la société de budgétisation Intalev ont présenté une autre approche de ce problème. Chacun peut également exprimer son point de vue sur cette question sur notre site Internet. - Noter. éditions.
3 Tous les exemples de cet article sont basés sur l'expérience pratique de l'auteur. Les sociétés auxquelles l'auteur fait référence sont de véritables sociétés russes dont les noms ont été modifiés à des fins de confidentialité. - Noter. éditions.

La mode de ces dernières années pour les organisations et les entrepreneurs nationaux est devenue l'utilisation généralisée des registres et des données de comptabilité de gestion. Une étude d'information sur le marché commandée par le ministère des Finances il y a plusieurs années a montré que 80% des répondants conviennent que l'utilisation de la comptabilité de gestion contribue à augmenter la rentabilité de l'organisation, c'est-à-dire qu'elle peut potentiellement augmenter la rentabilité.

Qu'est-ce que la comptabilité de gestion et pourquoi est-elle nécessaire ?

A ce jour, il n'existe pas de concept légalement fixé de comptabilité de gestion, contrairement à la comptabilité qui a toujours été réglementée par l'État (soviétique puis russe) depuis l'avant-guerre.

De nombreux dirigeants et gestionnaires nationaux croient encore que la comptabilité de gestion est obligatoire, mais ce n'est pas le cas. Apparemment, cela est dû à un malentendu selon lequel il ne s'agit pas de comptabilité au sens étroit du terme, mais comprend le contrôle, l'analyse de gestion et la planification basée sur eux.

La comptabilité de gestion séparée est née du besoin des décideurs d'informations opérationnelles - que la comptabilité ordinaire ne peut fournir en raison de sa nature cyclique, de l'enregistrement de faits déjà accomplis de la vie économique et d'une réglementation législative stricte.

Contrairement à la comptabilité, la comptabilité de gestion (y compris) utilise des données de planification économique et d'autres informations qui ne sont pas confirmées par des documents comptables primaires. Par conséquent, sa portée est beaucoup plus large et vous permet de prédire l'avenir. La comptabilité se concentre sur les opérations des périodes passées et les résultats financiers déjà obtenus.

Une approche étrangère de la comptabilité de gestion est associée à l'utilisation d'un système de normes comptables nationales ou internationales (par exemple, US GAAP ou IFRS). L'utilisation des algorithmes d'un tel système vous permet d'appliquer aux données d'indicateurs de divers processus commerciaux (par exemple, indicateurs de vente, coûts, etc.) certaines procédures de traitement (par exemple, calcul de coût, résultats financiers, etc.), qui sont ensuite synthétisés dans le rapport de gestion. En conséquence, un ensemble d'indices est formé qui sont essentiels pour la gestion opérationnelle de l'entreprise.

La spécificité de celle-ci est que ces informations sont principalement destinées aux utilisateurs internes (dirigeants, employés des services financiers, etc.). Les utilisateurs externes (propriétaires, banques, créanciers) peuvent ne pas avoir accès à ces informations.

Tâches de comptabilité de gestion et méthodes pour leur solution

L'objectif principal de la comptabilité de gestion est de fournir les informations nécessaires aux gestionnaires à différents niveaux pour améliorer l'efficacité de la gestion de l'entreprise, ce qui devrait se refléter dans la croissance de la rentabilité de l'entreprise et accroître sa compétitivité dans le segment de marché qu'elle occupe. Par conséquent, l'objectif principal de la comptabilité de gestion est souvent formulé comme la gestion des bénéfices par la gestion des coûts.

Les principales tâches pour atteindre cet objectif seront :

• planification (basée sur la méthode de budgétisation);
• la détermination et le contrôle des coûts (y compris l'établissement des coûts sur la base de la classification des coûts acceptée) ;
• faire des décisions.

En pratique, ces tâches sont mises en œuvre comme suit :

• formation de rapports de gestion sous la forme de divers budgets;
• le contrôle de l'exécution des budgets sur la base des données comptables, y compris le contrôle de l'exécution des contrats (principalement avec les acheteurs et les fournisseurs) ;
• mener une planification multi-scénarios ;
• mise en œuvre de l'analyse plan-faits.

Reporting de gestion : que comprend-il ?

Les faits de la vie économique enregistrés en comptabilité de gestion, quelles que soient les spécificités des activités de l'entreprise, peuvent être divisés en trois groupes :

1. Flux de trésorerie (flux de trésorerie).
2. Formation du résultat financier (revenus moins dépenses).
3. Changements dans les biens et les passifs de l'organisation qui ne sont pas liés aux deux premiers groupes.

La communication des résultats du traitement de ces données s'effectue à l'aide du reporting de gestion.

Si nous discutons du concept de rapport de gestion en termes de RAS (normes comptables russes), alors ses formes les plus importantes seront :

• équilibre;
• releve de revenue;
• état des flux de trésorerie.

Ils reflètent tous les aspects des activités de l'organisation, donnent une image complète de sa situation financière.

Les entreprises étrangères, comme indiqué ci-dessus, préfèrent la méthode de budgétisation, car le budget est l'un des principaux outils économiques de gestion des activités commerciales. Selon les besoins de l'application, ces budgets sont formés sous différentes formes. Dans la pratique courante, les plus courantes sont :

• BDDS (budget de trésorerie) ;
• BDR (budget des revenus et des dépenses).

À des fins de planification, ils peuvent exister en tant que :

• BDDS et BDR réels compilés sur la base des données comptables ;
• prévoir les BDDS et BDR compilés pour la prochaine période afin d'ajuster les budgets prévus ;
• BDDS et BDR prévus décrivant l'activité économique future.

Comptabilité de gestion en entreprise, exemples de tableaux Excel

Le fait que les exigences des IFRS ou des PCGR soient très différentes des RAS n'est, pour une raison quelconque, pas important pour de nombreux dirigeants et gestionnaires nationaux. Apparemment, c'est précisément pour cette raison que les formulaires de BDDS et BDR, contenant des algorithmes de calcul qui contredisent les normes nationales, se sont tellement répandus, y compris pour des indicateurs aussi importants que :

• EBIT (bénéfice avant intérêts et impôts) - bénéfice avant intérêts et impôts ;
• BAIIA (bénéfice avant intérêts, impôts, dépréciation et amortissement) - bénéfice avant intérêts, impôts et amortissement des immobilisations et des actifs incorporels.

Bien que les indicateurs mentionnés ne soient pas établis par les IFRS ou les normes nationales des pays occidentaux comme obligatoires, ils sont néanmoins largement utilisés par les économistes, les créanciers, les actionnaires et les autres parties intéressées pour évaluer la situation financière et la valeur des entreprises.

A titre d'exemple, considérons le résultat de la comptabilité de gestion sous la forme d'un tableau Excel. Un exemple est le BDR (budget des revenus et des dépenses), qui reflète les revenus de l'entreprise, ses dépenses directes et d'exploitation, les impôts, les autres revenus et dépenses (y compris les intérêts sur les ressources de crédit, etc.), le résultat d'exploitation (calculé en tenant compte de la système appliqué, par exemple : RAS ou IFRS), ainsi que l'impôt sur le revenu et le résultat net.

En bref, le BDR peut être caractérisé comme un moyen d'enregistrer les transactions qui constituent le résultat financier des activités d'une organisation. À certains égards, le BDR est similaire au formulaire comptable russe «État des résultats financiers», mais les données seront différentes si son compilateur a adhéré à un système de normes comptables nationales ou internationales différent du RAS.

Le BDR peut être formé de différentes manières, par exemple, selon les périodes de temps considérées (semaines, mois, années) ou selon les CFR (centres de responsabilité financière). Des magasins, des bureaux et d'autres divisions structurelles de l'entreprise peuvent agir en tant que CFD.

La partie rentable de l'entreprise dans le BDR peut être présentée par type (par exemple, commerce de détail, commerce de gros, prestation de services de transport, etc.). Dans ce cas, les coûts peuvent être répartis sur la même base.

L'exemple proposé du BDR est formé sur la base de la comptabilité d'exercice, lorsque les revenus et les dépenses de l'organisation coïncident avec la date d'expédition des marchandises, la prestation de services. Il est souvent compilé selon la méthode de la trésorerie, lorsque les revenus et les dépenses sont déterminés au moment de la réception ou de la radiation des fonds. Cette approche fausse le calcul ultérieur du bénéfice et ne donne pas non plus de résultats comparables pour la comparaison avec des indicateurs similaires de concurrents.

Remarque spéciale : Toutes les marques et marques déposées mentionnées dans cet article appartiennent à leurs propriétaires respectifs et sont protégées par la loi.

Les entreprises russes, en vertu d'exigences législatives, peuvent avoir l'obligation de fournir divers types de rapports aux organes de l'État - en particulier, la comptabilité. La préparation des documents pertinents peut nécessiter la consolidation d'un nombre important de ressources internes de l'entreprise. Dans le même temps, de nombreuses entreprises prêtent attention à la formation de rapports de gestion spécifiques. Sa soumission aux agences gouvernementales est facultative, mais de nombreuses sociétés en font partie, et ce processus peut ne pas nécessiter moins d'efforts de la part de l'entreprise. Pourquoi est-il judicieux de les appliquer ? Quelle est l'utilité du type de rapport respectif ?

Rôle du reporting de gestion

Qu'est-ce que le reporting de gestion et quel est son rôle dans l'entreprise ? Ce terme s'entend comme un ensemble de documents internes qui contiennent des chiffres reflétant divers aspects des activités commerciales de l'entreprise.

Les rapports de gestion, contrairement à la comptabilité, par exemple, sont établis volontairement. Il n'est pas nécessaire de l'envoyer au Service fédéral des impôts et à d'autres agences gouvernementales. Son rôle est de fournir à la direction de l'entreprise ou à ses propriétaires des informations fiables sur l'état des affaires de l'organisation.

Le reporting de gestion peut compléter le reporting comptable ou financier en termes de génération de données extrêmement importantes pour optimiser le business model et augmenter la rentabilité de l'entreprise. Le type d'activité considéré peut également inclure des informations non financières, qui sont importantes pour l'interprétation correcte de l'efficacité des décisions de gestion prises par la direction de l'entreprise. Le type de reporting considéré n'est pas apprécié pour le fait qu'il contient des chiffres impressionnants, mais bien au contraire - pour la possibilité de détecter les failles du modèle commercial de l'entreprise qui entravent une croissance réussie.

Les rapports de gestion sont une composante importante de la planification. Les documents qui le composent comportent des données d'une grande importance pour le calcul des perspectives de mise en œuvre de certaines décisions au niveau de la direction. À son tour, à l'issue de l'une ou l'autre étape du développement de l'entreprise, le type de reporting en question nous permettra d'analyser à quels moments la direction de l'entreprise aurait dû agir différemment et avec quoi cela est lié.

Avantages des rapports de gestion

Quelle est la différence fondamentale entre le reporting financier, comptable, de gestion ? Tout d'abord, la méthodologie. Les deux premiers types d'états financiers impliquent la collecte d'informations principalement statistiques qui reflètent la rotation du capital dans certains domaines des processus commerciaux. À son tour, le reporting de gestion suppose non seulement le reflet de statistiques, mais également l'interprétation des chiffres correspondants. La direction de l'entreprise pourra non seulement observer certains indicateurs, mais aussi comprendre ce qu'ils signifient.

Ainsi, les rapports de gestion d'une organisation peuvent montrer ce qui entraîne une rentabilité plus élevée dans la production de types de produits spécifiques, ou, inversement, quelle est la raison d'indicateurs de revenus insuffisants et de coûts trop élevés dans un domaine particulier de l'entreprise. L'interprétation des chiffres enregistrés dans le rapport de gestion permet à la direction de l'entreprise de prendre des décisions éclairées concernant les achats nécessaires, le renouvellement des immobilisations, la modernisation des équipements, etc.

Les rapports de gestion internes, à condition qu'ils soient compilés en temps opportun, peuvent identifier à temps les domaines du processus commercial où l'efficacité des employés de l'entreprise n'est pas suffisamment élevée.

Que peuvent contenir les documents qui composent le type de reporting envisagé ? Le fait est que les sources d'information du type correspondant peuvent être présentées dans un grand nombre de variétés. En règle générale, certains documents sont adaptés à des gestionnaires spécifiques. Le reporting est dit managérial principalement du fait qu'il s'adresse spécifiquement aux managers.

Dans la structure de gestion des organisations modernes, en règle générale, il existe des postes de directeur général, ainsi que de ses adjoints. Ceux-ci peuvent être : adjoint pour la production, les ventes ou, par exemple, pour les questions financières. Dans le premier cas, le reporting de gestion interne peut comporter des données relatives :

• le coût des produits manufacturés ou des services (par rapport à des types de produits spécifiques) ;
• caractéristiques des travaux en cours, libération des biens et services en relation avec les commandes de clients spécifiques ;
• l'ampleur de la production des produits qui sont envoyés à l'entrepôt ;
• les stocks de matières premières, de matériaux ou de composants qui interviennent dans la mainlevée des marchandises.

Si le rapport doit être soumis au directeur adjoint des ventes, sa structure peut inclure :

• des informations sur la structure des ventes par rapport à des types spécifiques de biens et de services, avec des clients spécifiques ;
• données sur la dynamique d'expédition des produits ;
• informations boursières ;
• des données sur le montant des frais de vente de biens ou de livraison au consommateur ;
• indicateurs planifiés relatifs à la réception des marchandises à l'entrepôt ;
• informations sur les comptes débiteurs pour les positions vendues.

Si le rapport doit être soumis au directeur adjoint des finances, il peut alors contenir :

• des informations sur l'exécution du budget de l'entreprise ;
• des informations sur les coûts associés aux activités économiques ;
• les chiffres reflétant le coût des biens ou des services produits ;
• données sur les profits et les pertes ;

En outre, les rapports peuvent contenir des informations sur les comptes débiteurs et les propres dettes de l'entreprise pour les prêts et autres obligations.

Fréquence des rapports de gestion

À quelle fréquence les rapports de gestion doivent-ils être rédigés ? Il est souhaitable que les informations reflétant les domaines d'activité indiqués de l'entreprise ne soient pas obsolètes pendant plus d'une semaine. Dans certains cas, une entreprise particulière peut avoir identifié des indicateurs clés qui devront être mis à jour plus fréquemment. De même, la direction peut fixer des indicateurs secondaires, qui peuvent être compilés sans perdre beaucoup de temps, et donc ces informations peuvent être fournies beaucoup moins fréquemment.

Reporting aux actionnaires

La principale caractéristique ici est que les actionnaires de la société ne peuvent participer directement à la gestion de la société. Il arrive souvent que le seul domaine qui les intéresse soit les chiffres du bénéfice net. Détailler les décisions de gestion dans les rapports fournis aux actionnaires de la société est dans certains cas inapproprié. Cependant, étant donné que les propriétaires de l'entreprise sont ceux qui prennent les décisions clés concernant la nomination des cadres supérieurs, les rapports pourront refléter des informations caractérisant la performance du directeur général et de ses adjoints.

À quoi pourraient ressembler les rapports ?

Quelles sont les formes de reporting de gestion ? Ci-dessus, nous avons noté que, contrairement aux documents financiers et comptables, le type de papier correspondant est, en fait, de nature non officielle. Les formes de rapport de gestion ne sont en aucun cas réglementées par la loi. Par conséquent, ils peuvent être développés par l'organisation sur la base de la structure la plus appropriée - par exemple, en fonction du destinataire des rapports.

Peut-être sera-t-il plus confortable pour le directeur adjoint des finances de traiter des feuilles de calcul et pour le propriétaire de l'entreprise - avec des graphiques qui montrent clairement comment les bénéfices changent en fonction de divers facteurs. Dans certains cas, les formes de reporting en question peuvent être très similaires à celles élaborées pour collecter des indicateurs financiers ou comptables.

Procédure de signalement

Comment constituer des documents de ce type ? Le reportage en question implique la solution de deux groupes de problèmes.

Premièrement, c'est la collecte des nombres nécessaires. Leur source est susceptible d'être des fichiers générés par les divisions comptabilité et production de l'entreprise dans le cadre des activités courantes. Par exemple, si un certain volume de marchandises a été expédié vers un entrepôt, les données correspondantes sont généralement enregistrées dans le système CRM de l'entreprise. Les données sur les autres activités commerciales exercées dans l'entreprise sont reflétées de la même manière.

D'autre part, c'est l'interprétation d'indicateurs collectés sur différents sites de production ou présentés en chiffres comptables. Une analyse des rapports de gestion est requise. Sa mise en œuvre, encore une fois, dépendra de l'endroit exact où les documents pertinents doivent être transférés. De plus, dans certains cas, moins de détails sont souhaitables, tandis que dans d'autres, plus de détails sont souhaitables. De même, une longue interprétation des résultats peut être la bienvenue ou, au contraire, la plus grande concision peut être requise.

Dans certains cas, en tant que tels, l'interprétation des chiffres peut ne pas être requise du tout - par exemple, s'il s'agit du transfert du reporting à un directeur financier expérimenté. Il interprète probablement les résultats mieux que tout autre manager, et les chiffres purs lui suffiront.

Algorithme de rapport

Considérez comment la formation des rapports de gestion dans la pratique peut être réalisée. Parmi les experts russes, un algorithme populaire consiste à résoudre le problème considéré dans les étapes suivantes.

Tout d'abord, il faut savoir quel type d'information constituant le reporting, le directeur général, ses adjoints et propriétaires souhaitent voir, et avec quelle fréquence. Certains préféreront peut-être consulter les chiffres sur une base hebdomadaire, tandis que d'autres n'auront besoin de voir les chiffres clés qu'une fois par mois. Il est également souhaitable qu'un futur reporter sache dès le début de l'interaction avec la direction quel type de données est susceptible d'être prioritaire et quel type est secondaire.

L'étape suivante est la communication avec le comptable pour déterminer l'algorithme dans lequel la personne impliquée dans la résolution du problème en question demandera les numéros nécessaires. Le compilateur du reporting peut également interagir avec d'autres employés de l'entreprise dans les domaines où des indicateurs significatifs pour les documents nécessaires sont formés. L'entreprise doit mettre en place un système de reporting de gestion auquel participeront tous les employés compétents.

La prochaine étape est la création de formulaires de documents dans lesquels, d'une part, les chiffres seront enregistrés et, d'autre part, ils seront interprétés. Dans le même temps, le responsable du signalement peut être confronté à la nécessité de créer différentes formes de documents adaptés à un destinataire spécifique - le directeur général, ses adjoints, les propriétaires.

Les prochaines étapes seront liées à la génération proprement dite des rapports. Si l'entreprise est petite, alors, en principe, la personne impliquée dans la résolution du problème considéré peut essayer de collecter elle-même les chiffres nécessaires. Mais il est probable qu'il aura besoin de l'aide de collègues de travail. Dans ce cas, les étapes pratiques associées à la collecte d'informations peuvent être précédées de réunions au cours desquelles une personne expliquera aux autres employés les bases du reporting de gestion, dans quel but les documents pertinents sont formés et pourquoi c'est important pour l'entreprise . La solution à ce problème peut être facilitée par la direction de l'entreprise par la promulgation d'actes juridiques locaux qui obligent les employés individuels à contribuer au travail de la personne responsable du signalement.

Types de rapports

Après avoir examiné les principes clés du reporting de gestion, nous pouvons étudier certaines variétés des modèles correspondants pour afficher des chiffres reflétant les activités de l'entreprise.

Le premier type de reporting en question est le bilan de gestion. Quelles sont ses fonctionnalités ?

Le bilan de gestion, en principe, est similaire au bilan comptable. Sa différence fondamentale réside dans le but fonctionnel. Le bilan de gestion vise non seulement à refléter les chiffres, mais aussi à les interpréter en termes d'efficacité du modèle d'affaires de l'organisation, de l'état des lieux en termes d'actifs de l'organisation, des obligations de l'entreprise envers les partenaires et vice versa.

Les chiffres qui comprennent la comptabilité, la gestion, les états financiers peuvent, en principe, être saisis dans les mêmes formulaires. Cependant, la façon dont les indicateurs pertinents seront interprétés peut prédéterminer la création de documents dans une structure tout à fait originale. Ce qui compte, c'est qui sont les utilisateurs des rapports de gestion - nous en avons parlé plus haut.

L'équilibre que nous envisageons implique l'inclusion d'informations susceptibles d'intéresser à la fois le directeur et l'un de ses adjoints, ainsi que le propriétaire de l'entreprise. En ce sens, il peut être un document suffisamment universel.

Quels autres types de rapports de gestion existe-t-il ? Parmi eux se trouve le compte de résultat. Parallèlement, il est traditionnellement admis de se référer à des sources comptables. État des profits et pertes - un document que les entreprises sont tenues de soumettre dans le cadre de la déclaration officielle aux autorités réglementaires. Dans le même temps, il peut également être utilisé comme source dans la formation des rapports de gestion. Ceci est principalement dû à la structure très pratique de ce document.

L'état des profits et pertes d'une organisation saisit les résultats financiers des activités d'une entreprise pour une période de temps spécifique. Il reflète les chiffres relatifs aux revenus, aux coûts ainsi qu'aux résultats financiers avec un total cumulé. La structure du document du type en question reflète: les sources de revenus, les postes de dépenses, la rentabilité de l'entreprise. Mais, comme nous l'avons défini ci-dessus, la comptabilité de gestion et le reporting impliquent non pas tant la résolution de problèmes liés à la collecte de chiffres, mais l'interprétation de divers indicateurs. Par conséquent, le document à l'étude devra probablement être accompagné de sources supplémentaires, qui enregistreront les clarifications nécessaires concernant les chiffres reflétant les revenus, les dépenses et les bénéfices de l'entreprise.

Un autre document important est le tableau des flux de trésorerie. Cette source reflète les recettes financières de l'entreprise en corrélation avec les sources, ainsi que les paiements de l'entreprise par rapport aux principaux domaines de dépenses - également par rapport à une période spécifique. Le tableau des flux de trésorerie peut montrer comment les choses se passent dans l'entreprise en termes de résultats actuels dans la production, dans le domaine des liquidités. Ce document permet d'évaluer la solvabilité de l'entreprise. La source considérée peut être utile à la fois à la direction de l'entreprise et à ses propriétaires.

Les principaux types de rapports de gestion que nous avons envisagés - un compte de résultat, un bilan, ainsi qu'un document fixant des données sur les flux de trésorerie - peuvent, bien entendu, être complétés par d'autres sources. Ils peuvent être soit similaires à ceux que nous avons étudiés, soit basés sur des approches de compilation fondamentalement différentes.

Difficultés à rendre compte

Nous avons donc étudié ce qu'est le reporting de gestion, en quoi il diffère du reporting comptable ou financier, et nous nous sommes familiarisés avec la procédure de sa formation. Il sera également utile de considérer les éventuelles difficultés qui accompagnent sa compilation.

Selon des experts dans le domaine de la gestion d'entreprise, le principal problème caractéristique du processus de reporting en question est le manque de loyauté envers le document pertinent de la part des employés de l'entreprise, et dans certains cas également des cadres supérieurs et des propriétaires. Les salariés de l'entreprise - comptables, salariés des sites de production - ne perçoivent pas toujours le reporting de gestion comme un document auquel il faut consacrer du temps, pour lequel il est logique de dépenser de l'énergie. Les entreprises, comme vous le savez, sont déjà obligées de fournir des documents officiels aux organes de l'État, dont la préparation n'est pas une tâche facile.

Une position similaire, lorsque les rapports de gestion ne sont pas perçus comme quelque chose digne d'attention, peut également être détenue par les cadres supérieurs et les propriétaires, comme nous l'avons noté ci-dessus. De nombreux dirigeants, selon les experts, considèrent les documents en question comme une sorte de méthode de gestion trompeuse, surtout si vous devez détourner l'attention des indicateurs de production qui ne sont pas les plus remarquables.

Comment résoudre un problème similaire ? Les analystes recommandent de partir du même niveau de leadership. Il serait plus justifié de s'intéresser à la nécessité d'un reporting de gestion, en premier lieu, des managers, afin qu'ils forment à leur tour les actes juridiques locaux nécessaires, selon lesquels d'autres employés devront aider à la formation des documents pertinents.

Une autre difficulté qui caractérise la solution du problème en question est la nécessité de développer constamment de nouvelles approches pour interpréter les chiffres contenus dans les déclarations. Cela peut être principalement dû à des changements dans la structure de production de l'entreprise. Dans le cas des états comptables et financiers, on le sait, aucune interprétation des chiffres n'est requise. Dès lors, il devient possible d'utiliser des formulaires standardisés dans lesquels les indicateurs pertinents sont enregistrés.

Le reporting de gestion de l'organisation, à son tour, résout plusieurs autres problèmes. Il est nécessaire, avant tout, à l'entreprise elle-même, et non aux agences gouvernementales, comme c'est le cas pour les indicateurs comptables et financiers. Si l'interprétation des chiffres contenus dans les rapports de gestion, compte tenu de la structure de la production sur une certaine période, a joué un rôle positif, il n'est pas garanti qu'elle sera aussi utile, à condition que les caractéristiques de certains processus commerciaux aient changé. Très probablement, le compilateur de documents de reporting devra améliorer les approches d'interprétation au fur et à mesure des changements dans le domaine des activités de production de l'entreprise. Cela peut nécessiter beaucoup de temps - à la fois le sien et ses collègues, vers lesquels il peut se tourner pour obtenir des conseils, des avis ou des indicateurs auxiliaires reflétant les performances de l'entreprise, afin de comprendre comment améliorer l'approche d'interprétation des chiffres.

Le problème noté peut être résolu, encore une fois, par des communications périodiques avec des collègues sous forme de réunions, dont l'objet est l'examen des indicateurs de performance actuels, ainsi que l'élaboration de mesures pour les améliorer, notamment par l'introduction de nouveaux rapports méthodes telles que la gestion. Dans le cadre de démarches positives d'optimisation des performances de production, il est plus susceptible d'être perçu positivement par les salariés de l'entreprise.

Les états financiers réconciliés établis quelques mois après la fin de la période en cours sont un bon outil pour les banques, les autorités fiscales ou pour la comparaison avec les indicateurs prévus. Mais pour la gestion opérationnelle, il est beaucoup plus important de créer des rapports qui contiendront les informations actuelles avec une réserve pour une éventuelle erreur. Le reporting de gestion permet au CFO de se tenir informé, de prendre des décisions au quotidien et de suivre les évolutions.

Fondamentaux et composition du reporting de gestion

Chaque industrie aura ses propres spécificités de compilation et d'analyse des rapports de gestion. De plus, la forme du rapport de gestion est directement liée aux souhaits des dirigeants et des propriétaires d'entreprise.

Selon les normes généralement acceptées, la structure de rapport généralement acceptée est toujours prise comme base, qui comprend :

• équilibre managérial ;
• état des flux de trésorerie ;
• rapport sur les gains et les pertes.

La périodicité (quotidienne, hebdomadaire, mensuelle, etc.) et le détail (profondeur des analyses et interprétation des indicateurs) sont approuvés individuellement pour chaque entreprise.

Au sens large, les rapports de gestion (MR) sont des données préparées après la fin d'une période commerciale ou budgétaire. Dans une AG restreinte, il s'agit de tout document ou certificat préparé par une unité financière à la demande des dirigeants ou conformément à la réglementation financière.

Important! Les grands principes auxquels doit répondre le reporting de gestion sont : la fiabilité, l'efficacité, la facilité de perception pour tous les utilisateurs.

• L'élaboration de formulaires de rapport de gestion doit être effectuée individuellement pour chaque entreprise. Outre les souhaits du dirigeant, la structure comptable est impactée par :
• industrie;
• la taille de l'entreprise, la présence de divisions, filiales, divisions;
• type d'activité et de nombreux autres facteurs.

Formulaires de rapport de gestion

Dans les grands holdings, où il existe un lien financier fiable, la composition et les délais de déclaration sont soumis à une réglementation stricte, approuvée au plus haut niveau.

L'exercice peut commencer n'importe quel mois de l'année et les périodes de déclaration peuvent être divisées jusqu'à un jour.

Prenons un exemple. Laissez la société "X" assurer le service après-vente des équipements numériques, coopérer avec une douzaine de fabricants et travailler dans tout le district fédéral du Sud. Pour ces grandes entreprises, il est conseillé d'utiliser le groupe de rapports suivant :

1. Bilan de gestion (formulaire 1).
2. Rapport de gestion (MA) sur les profits et pertes (formulaire 2).
3. AMM sur la mise en œuvre par instructions (formulaire 3).
4. MA sur les flux de trésorerie (formulaire 4).
5. AMM sur les dépenses de fonctionnement de l'entreprise (formulaire 5).
6. MA sur les coûts de production (formulaire 5.1).
7. AMM sur les produits et charges hors exploitation (formulaire 6).

Dans les petites et moyennes entreprises, la direction financière doit être particulièrement attentive au principe de rendre le reporting de gestion accessible au dirigeant, qui peut ne pas être familiarisé avec les spécificités de la terminologie professionnelle.

Dans de telles entreprises, il est conseillé d'utiliser trois formes de base de RO, et des rapports quotidiens peuvent être développés indépendamment, en fonction des besoins des utilisateurs finaux de ces documents.

Fait! Les rapports à usage interne doivent être vérifiés dans les moindres détails et ne contenir que des indicateurs informatifs et des articles qui seront réellement utilisés pour évaluer l'état des affaires financières et de la planification.

Analyse du reporting de gestion

Outre la compilation, il est important d'interpréter correctement les indicateurs et les données obtenus. Pour plus de clarté, en plus des feuilles de calcul, il est préférable d'utiliser des graphiques et de courtes descriptions textuelles. Aussi, en plus des valeurs absolues, considérez les valeurs relatives, par exemple, la structure des revenus par type de biens et de branches. Il est utile de comparer les indicateurs de la période en cours avec ceux des années précédentes, etc.

L'analyse des rapports de gestion est effectuée de la même manière que les autres types de comptabilité financière. Son objectif est d'évaluer l'efficacité de l'entreprise pour la période de reporting.

Les travaux analytiques sont menés principalement pour évaluer :

• calcul des bénéfices d'exploitation, nets et autres types de bénéfices ;
• le rapport entre le capital propre et le capital emprunté, ainsi que la capacité de payer les obligations assumées.

Des groupes d'indicateurs financiers de la liquidité, de l'activité commerciale, de la solvabilité, de l'activité du marché et de la structure du capital doivent être utilisés.

Ces groupes sont développés en fonction des besoins de base de la gestion et peuvent être utilisés ensemble et séparément.

Une information important! Il convient de porter une attention particulière aux indicateurs qui seront utilisés pour prendre des décisions stratégiques si des données inexactes ont été utilisées dans leur calcul ou si des erreurs méthodologiques grossières ont été commises. Cela peut entraîner de graves erreurs de gestion et de grandes difficultés financières.

Un autre point important dans la mise en œuvre de la politique financière consiste à comprendre les différences fondamentales entre les normes d'information financière russes et internationales. Ainsi, un certain nombre de concepts traduits en russe peuvent être interprétés de différentes manières (par exemple, en Russie, il est d'usage de comprendre les ressources de trésorerie comme l'argent en caisse et sur les comptes bancaires, et selon les IFRS, ils incluent également tous les actifs très liquides qui peut rapidement être transformé en monnaie). Une autre différence globale est liée aux méthodes comptables ; en Russie, la méthode de la comptabilité d'exercice est parfois utilisée, alors que selon les IFRS, seule la méthode de trésorerie est acceptée.