Tipos de contas. Fatura simples

Vários esquemas para a implementação de acordos mútuos entre organizações usando letras de câmbio podem criar muitas dificuldades na organização da contabilidade e da contabilidade fiscal.

No entanto, apesar disso, as letras de câmbio são usadas em muitas organizações. "Esquemas de contas" são especialmente comuns em grupos de empresas afiliadas (oficialmente ou não).

Uma letra de câmbio pode ser uma obrigação de dívida e um objeto de venda (sendo um dos tipos de bens móveis), além disso, uma letra de câmbio é uma garantia (de acordo com o artigo 143 do Código Civil da Federação Russa) * e um meio de pagamento.

* Título é o documento que atesta (de acordo com a forma estabelecida e os dados obrigatórios) direitos de propriedade, cujo exercício ou transmissão só é possível mediante a sua apresentação.Com a transferência do título, todos os direitos certificados por ela são transferidos em conjunto (cláusula 1 do artigo 142 do Código Civil da Federação Russa).

Os valores mobiliários são classificados como objetos dos direitos civis nos termos do artigo 128.º do Código Civil da Federação da Rússia e, de acordo com o n.º 2 do artigo 130.º, são reconhecidos como bens móveis.

Uma letra de câmbio é um título de dívida que certifica a dívida de uma pessoa (o devedor) para com outra pessoa (o credor), expressa em forma monetária, cujos direitos podem ser transferidos a qualquer outra pessoa por ordem do proprietário da letra sem o consentimento do devedor.

A emissão e circulação das letras são efetuadas de acordo com a lei das letras de câmbio.

De acordo com as disposições do Artigo 1 da Lei Federal da Federação Russa de 21.02.1997. No. 48-FZ "Sobre letras de câmbio e notas promissórias" No. 48-FZ, no território da Federação Russa, a Resolução da Comissão Eleitoral Central e do Conselho de Comissários do Povo da URSS "Sobre a introdução dos Regulamentos sobre uma letra de câmbio e notas promissórias" datada de 07.08. 1937 No. 104/1341.

A Resolução nº 104/1341 considera dois tipos de contas:

• notas promissórias,
• contas de transações.

1. Letras de commodities ou liquidação.

Uma mercadoria é uma letra de câmbio usada para liquidações entre organizações e suas contrapartes em transações relacionadas à compra e venda de:

• bens,
• trabalho,
• provisões de serviços.

As letras financeiras são chamadas de contas, transações com as quais não estão associadas a transações de compra e venda. Incluindo notas promissórias que são garantia de uma obrigação de dívida.

O artigo cobrirá:

1. Nuances da contabilidade fiscal de transações com contas:

• Imposto sobre o rendimento das sociedades (OSNO).

OPERAÇÕES DE EMBARCAÇÕES E IMPOSTO DE VALOR AGREGADO

1. Por conta do pagamento de mercadorias, obras, serviços do comprador recebeu uma conta de juros (desconto).

Se, de acordo com os termos da transação, o comprador pagou ao vendedor com juros ou desconto, o vendedor deve levar em consideração que ao receber a receita:

• Na forma de desconto,
• Percentagem

O procedimento de tributação do IVA sobre os rendimentos acima é estabelecido pela cláusula 3 da cláusula 1 do artigo 162 do Código Tributário da Federação Russa, de acordo com as disposições das quais a base tributável do IVA sobre a venda de bens (obras, serviços), determinada de acordo com os artigos 153-158 do Código Tributário da Federação Russa, é acrescida do montante percentual (desconto) sobre o recebido como pagamento por bens (trabalho, serviços) vendidos:

• títulos,
• contas,
• crédito de commodity

* Atualmente, a taxa de refinanciamento do Banco Central da Federação Russa está em vigor no valor de 8%, estabelecida pela Portaria do Banco Central da Federação Russa de 26.12.2011.

2. Venda de uma letra de câmbio de um terceiro.

No caso da venda de uma letra de câmbio a terceiros, os rendimentos da venda de uma letra de câmbio como garantia não estão sujeitos a IVA.

De acordo com a cláusula 12 da cláusula 2 do artigo 149 do Código Tributário da Federação Russa, a venda (bem como a transferência, execução, provisão para necessidades próprias) no território da Federação Russa de valores mobiliários não está sujeita a tributação (isenta de tributação).

No entanto, ao efetuar tal transação, torna-se necessário manter uma contabilidade separada do IVA.

Assim, de acordo com a cláusula 4 do artigo 170 do Código Tributário, o valor do IVA "pago" para os contribuintes que realizam tanto o IVA tributável quanto as operações isentas de impostos:

1. Aceito para dedução de acordo com o Artigo 172 do Código Tributário da Federação Russa para bens (obras, serviços), incluindo:

• direitos de propriedade,

2. Aceito para dedução ou contabilizado em seu valor naquele proporções, em que são usados \u200b\u200bpara produção, implementação:

• bens,
• trabalho,
• serviços,
• direitos de propriedade,

• direitos de propriedade,

Assim, todo o IVA "a montante" sobre despesas que não estão diretamente relacionadas com transações tributáveis \u200b\u200bde IVA para as atividades principais da empresa, por exemplo:

• Custos gerais de funcionamento,
• Despesas com aquisição de ativos fixos não produtivos (móveis de escritório, etc.)
• Despesas com ativos intangíveis e materiais que não pertencem às despesas diretas
• Etc.,

De acordo com as disposições da cláusula 4 do artigo 170 do Código Tributário da Federação Russa, a proporção especificada é determinada com base no custo do transporte:

• bens,
• trabalho,
• serviços,
• direitos de propriedade,

• bens,
• trabalho,
• serviços,
• direitos de propriedade,

Ao determinar essa proporção, o contribuinte deve lembrar que os indicadores devem ser comparáveis.

Ou seja, a receita das vendas sujeitas a IVA para efeito do cálculo da proporção é tomada em um montante que não inclui o IVA.

Para ativos fixos e ativos intangíveis aceitos para contabilização no primeiro ou segundo meses do trimestre, o contribuinte tem o direito de determinar a proporção especificada com base no valor dos itens enviados no mês correspondente:

• bens,
• trabalho,
• serviços,
• direitos de propriedade,

• bens,
• trabalho,
• serviços,
• direitos de propriedade.

• direitos de propriedade,

Para organizar a contabilidade separada dos valores do IVA "a montante", é recomendável manter registros do IVA "a montante", sujeito e não sujeito a distribuição, em subcontas separadas para a conta 19 "IVA sobre valores comprados" na contabilidade.

Se o contribuinte não tiver contabilidade separada, o valor do IVA "recebido" sobre os bens adquiridos (obras, serviços), incluindo:

• direitos de propriedade,

A empresa tem a chance de evitar a contabilização separada dos valores de IVA pagos a montante somente se o valor das receitas da venda de notas promissórias não for significativo em relação às receitas das vendas sujeitas a IVA.

Assim, de acordo com a cláusula 4 do artigo 170 do Código Tributário da Federação Russa, o contribuinte tem o direito de não aplicar as disposições desta cláusula aos períodos fiscais em que a participação nas despesas totais para:

• aquisição,
• produção,
• implementação

Neste caso, todos os valores de impostos apresentados a esses contribuintes por vendedores de bens (obras, serviços), direitos de propriedade no período fiscal especificado estão sujeitos a dedução de acordo com o procedimento previsto no artigo 172 do Código Tributário da Federação Russa.

O valor dos custos totais refere-se aos custos diretos e indiretos das organizações.

O procedimento de distribuição dos custos indiretos é estabelecido pela empresa de forma independente e está fixado na política contábil para fins de contabilidade fiscal.

Portanto, os custos indiretos podem ser distribuídos proporcionalmente:

• Vendas procedem,
• custos diretos
• número de pessoal,
• fundo de salários,
• o custo dos ativos fixos,
• outros indicadores semelhantes.

“No que diz respeito à correção da proporção dos custos indiretos (gerais) em proporção aos custos diretos, o número de pessoal, o fundo de salários, o custo do imobilizado e outros indicadores semelhantes, deve-se levar em consideração o seguinte.

As disposições do cap. 21 do Código, incluindo o parágrafo 4º do art. 170 do Código, não foram estabelecidas regras para que os contribuintes determinem a participação das despesas indiretas (gerais) nas despesas totais desses contribuintes.

A este respeito, cada contribuinte de forma autónoma, de acordo com o procedimento estabelecido pela política contabilística adoptada pelo contribuinte para efeitos fiscais, estabelece o procedimento de determinação da participação dos custos indiretos (negócios gerais) no volume dos custos totais. ”

IMPOSTO DE RENDA DAS ORGANIZAÇÕES

1. Realização (resgate) de uma fatura.

O rendimento das organizações com a venda de notas promissórias (valores mobiliários) é contabilizado de acordo com o disposto no artigo 280 do Código Tributário.

De acordo com a cláusula 2 do Artigo 280 do Código Tributário da Federação Russa, a receita do contribuinte proveniente de operações de venda ou outra disposição de faturas (incluindo resgate) consistirá nos seguintes valores:

• o preço de venda (ou outra disposição) do título,
• o valor da receita de juros acumulada paga pelo comprador ao contribuinte,
• o valor da receita de juros paga ao contribuinte pelo emissor (sacador).

As despesas com a venda (resgate) de letras são determinadas com base em:

• preço de compra da fatura (incluindo custos de aquisição),
• custos para sua implementação,
• o valor da receita de juros acumulada paga pelo contribuinte ao vendedor do título.

Para os fins do Capítulo 25 do Código Tributário da Federação Russa, os títulos também são reconhecidos como vendidos (adquiridos) em caso de rescisão das obrigações do contribuinte de transferir (aceitar) os títulos correspondentes compensando contra-reivindicações semelhantes, incluindo no caso de rescisão de tais obrigações ao compensar de acordo com a legislação da Federação Russa.

De acordo com a Cláusula 12.270 do Código Tributário da Federação Russa, a base tributária do imposto de renda não inclui despesas na forma de fundos ou outra propriedade transferida sob contratos de crédito ou empréstimo (outros fundos semelhantes ou outras propriedades, independentemente da forma de empréstimo, incluindo títulos de dívida), bem como na forma de fundos ou outros bens que são usados \u200b\u200bpara reembolsar esses empréstimos.

Assim, se uma organização receber uma letra de câmbio ao abrigo de um contrato de empréstimo e vendê-la a um sacador, não surgem receitas ou despesas de acordo com o Artigo 280 para as empresas que participam na transação.

No entanto, se tal nota for vendida a terceiros, a quantia em dinheiro emprestada ao sacador será contabilizada como despesa para comprar a nota.

2. Contabilização de desconto e juros

Os juros ou desconto nas notas promissórias são para os contribuintes:

1. Quer por receita não operacional, de acordo com a cláusula 6 do artigo 250 do Código Tributário da Federação Russa:

sob a forma de juros recebidos sobre títulos e outras obrigações de dívida.

2. Ou despesas não operacionais de acordo com o parágrafo 2. Cláusula 1 do Artigo 265 do Código Tributário da Federação Russa:

sob a forma de juros sobre obrigações de dívida de qualquer espécie, tendo em conta as restrições previstas no artigo 269 do Código Tributário da Federação Russa.

A despesa é reconhecida como juros de obrigações de dívida de qualquer espécie, independentemente da natureza do empréstimo ou empréstimo (corrente e (ou) investimento).

Nesse caso, apenas o valor dos juros provisionados é reconhecido como despesa para o tempo real de uso recursos emprestados (tempo real gasto pelas referidas letras com terceiros) e a rentabilidade inicial estabelecida pelo emissor (credor) nas condições da emissão (emissão, contrato), mas não superior à efetiva.

As disposições do artigo 328 do Código Tributário estabelecem que o contribuinte, com base na contabilidade analítica das receitas e despesas não operacionais, decifra as receitas (despesas) na forma de:

• juros sobre títulos,
• sob contratos de empréstimo,
• crédito,
• conta bancária,
• depósito bancário e (ou) outras obrigações de dívida emitidas.

Na contabilidade analítica, o contribuinte reflete de forma independente o valor da receita (despesas) no valor devido de acordo com os termos destes acordos (para notas promissórias - os termos de emissão ou transferência (venda)) de juros separadamente para cada tipo de obrigação de dívida, levando em consideração as normas do Artigo 269 do Código Tributário.

O valor da receita (despesa) na forma de juros sobre as obrigações da dívida é contabilizado na contabilidade analítica com base no rendimento e na duração dessa obrigação no período de relatório a partir da data de reconhecimento da receita (despesa).

De acordo com a cláusula 6 do artigo 271, ao abrigo de contratos de empréstimo e outros acordos semelhantes (outras obrigações de dívida, incluindo valores mobiliários), cuja validade recai em mais de um período de reporte, para efeitos do Capítulo 25 do Código Tributário, os rendimentos são reconhecidos como recebidos e incluídos para a renda correspondente no fim do mês período de relatório correspondente.

Da mesma forma, as despesas são reconhecidas de acordo com a cláusula 8 do artigo 272 do Código Tributário da Federação Russa.

Em caso de rescisão do contrato (amortização da obrigação de dívida) antes do final do período de relato, o rendimento é reconhecido como recebido e incluído no correspondente rendimento a partir da data de rescisão do contrato (amortização da obrigação de dívida).

Para contabilizar as despesas com desconto na contabilidade fiscal, duas condições devem ser atendidas:

1. Equivalente à conta:

• dinheiro,
• produtos,
• trabalhos,
• serviços,

2. A letra de câmbio deve estar em poder do titular da letra, que deve ser documentada por acto de aceitação e transferência da letra.

A situação é a mesma com o resgate de uma conta. Do momento:

• devolução de fundos,
• recebimento de uma nota do titular da nota,

A contabilização de despesas na forma de um desconto em notas promissórias com a cláusula "mediante apresentação, mas não antes" é contabilizada em despesas em 365 (366) dias mais o período a partir da data da nota promissória até a data mínima de sua apresentação para pagamento.

Ao mesmo tempo, se uma fatura for apresentada para pagamento antes do vencimento de um ano a partir da data indicada como "não anterior", o valor do desconto não incluído nas despesas pode ser totalmente contabilizado neste período de relatório.

Opinião semelhante consta da Carta do Ministério da Fazenda de 25 de março de 2011 nº 03-03-06 / 1/175:

“Assim, para fins de contabilização de despesas na forma de desconto em notas promissórias com a cláusula" à vista, mas não antes de uma determinada data ", o período de circulação para fins de tributação do lucro é o período determinado como o período a partir da data de emissão da nota promissória até a data especificada como" não anterior "mais 365 (366) dias.

A cláusula 8 do artigo 272 do Código indica que, nos termos de contratos de empréstimo e outros acordos semelhantes (outras obrigações de dívida, incluindo valores mobiliários), cuja validade recai em mais de um período de relatório, para os fins do Capítulo 25 do Código, a despesa é reconhecida como incorrida e incluída no correspondente despesas no final do mês do período de relatório correspondente.

Em caso de rescisão do contrato (amortização da obrigação da dívida) antes do final do período de relato, a despesa é reconhecida conforme incorrida e incluída nas despesas correspondentes a partir da data da rescisão do contrato (amortização da obrigação da dívida).

Considerando o exposto, se a fatura for apresentada para pagamento antes do decurso de um ano a partir da data indicada como "não anterior", o valor do desconto que não foi levado em consideração até aquele momento na composição das despesas é incluído nas despesas para fins de imposto de renda de cada vez. "

Uma abordagem semelhante é aplicada à contabilização da receita na forma de um desconto em letras de câmbio com a cláusula "à vista, mas não antes".

ALGUNS TIPOS DE VEQUILES E SUAS DEFINIÇÕES. DIFERENÇAS ENTRE VEQUES LISOS E TRADUZIDOS

Uma letra de câmbio é uma nota promissória escrita de uma forma estritamente estabelecida de lei, emitida pelo sacador (devedor) ao sacador (credor), o que dá a este último o direito incondicional de exigir o pagamento do sacador até uma determinada data da quantidade de dinheiro especificada na letra.

Conceitos de nota promissória e letra de câmbio e suas diferenças:

1. Por nota promissória é denominado um documento que contém uma obrigação simples e incondicional de o sacador pagar ao sacador uma determinada quantia em um determinado momento e local.

Uma nota promissória é emitida pelo devedor. Em sua essência, é um IOU.

2. Letra de câmbio (saque) é um documento que é uma indicação do sacado (sacador) ao sacado (pagador) para pagar ao remetente (terceiro) uma determinada quantia em um determinado momento e em um determinado lugar.

A diferença entre uma nota promissória e uma letra de câmbio é que uma letra de câmbio, ao contrário de uma letra simples, envolve três partes:

• O comerciante - a gaveta,
• Trassat - pagador,
• Destinatário ou titular de uma nota.

A nota promissória é um caso especial de letra de câmbio em que participam duas partes pelo facto de o sacador e o devedor serem uma pessoa.

Uma nota promissória não carece de aceitação, pois o próprio fato de emitir uma nota promissória significa automaticamente consentimento para o seu pagamento.

Ao mesmo tempo, uma letra de câmbio e uma letra simples podem ser transferidas de um titular para outro. Para tal, é necessária a emissão de um endosso - inscrição de transferência no verso da letra.

Outros tipos comuns de contas e suas definições:

1. Conta de desconto é a chamada fatura sem juros, com preço abaixo do par, ou seja, levando em consideração o desconto.

2. Conta com juros chamado de letra de câmbio com uma taxa de juros fixa. É emitido com a finalidade de acumular receita como instrumento de depósito. A vantagem dessas letras de câmbio é que também podem liquidar contas com contrapartes.

3. Fatura sem juros denominada nota promissória que não contém cláusula de taxa de juros, ou com taxa de juros zero e vencimento "à vista".

Ekaterina Annenkova, auditor certificado pelo Ministério das Finanças da Federação Russa, especialista em contabilidade e tributação da IA \u200b\u200b"Klerk.Ru"

As liquidações por letra de câmbio são liquidações mútuas entre fornecedores de bens (serviços) e pagadores, sendo que uma característica é a possibilidade de esse diferimento ser previsto por um documento especial - uma letra.

Essas liquidações são uma das formas de liquidações não monetárias características de uma economia de mercado. As transações com letras de câmbio são regulamentadas por legislação especial para letras de câmbio.

Por muito tempo, uma letra foi entendida exclusivamente como uma letra de câmbio. No entanto, hoje este termo adquiriu um novo significado. Um projeto de lei no sentido moderno é um documento elaborado estritamente na forma estabelecida pela lei adotada em junho de 1930 pela Convenção de Genebra. Em sua essência, uma letra de câmbio é uma letra escrita que concede ao emissor (seu proprietário) o direito de exigir o pagamento pelo devedor do valor especificado no documento.

Existem notas promissórias e letras de câmbio. Simples representam uma obrigação incondicional de pagar uma determinada quantia pelo sacador em dia. Essas notas promissórias não podem ser transferidas a terceiros. Nesse caso, existe a possibilidade de transferir fundos ao credor, cobrando-os ao devedor. Esta operação requer um especial

Hoje, o meio de pagamento mais comum é uma nota de banco. Os pagamentos por nota promissória envolvem a participação em todas as transações com a sua utilização por instituições bancárias. Em outras palavras, as letras de câmbio devem ser cobradas pelos bancos, o que significa que eles devem cumprir as instruções dos titulares das letras.

As letras de câmbio transferidas para o banco devem ser acompanhadas de uma inscrição de pré-autorização “para cobrança” ou “para receber o pagamento”. Assim, ao cobrar uma letra de câmbio, o banco assume a responsabilidade de apresentar a letra ao devedor, bem como de receber o pagamento devido. Após a aceitação da fatura para cobrança, o banco encaminha os papéis para a agência bancária do local de pagamento, ao mesmo tempo em que comunica ao pagador o recebimento dos documentos com citação. Depois de o banco receber o pagamento da fatura, os fundos são creditados na conta pessoal do cliente com a notificação deste último da execução da encomenda.

As liquidações por nota promissória são efetuadas com base nas condições de pagamento, que são definidas individualmente em função do tipo de transação, da natureza da relação entre o vendedor e o comprador, etc. Os prazos podem ser definidos para um determinado dia (a data é indicada), por um período específico a partir da data de elaboração do documento, por um período "antes da apresentação" e por um determinado tempo (o pagamento deve ser feito no máximo à hora especificada no documento).

Pela intermediação bancária, que ele oferece, quando as liquidações são feitas com letra de câmbio, o cliente paga (um percentual do valor), além de arcar com todas as despesas de envio de documentos e notas fiscais. No entanto, esta mediação é benéfica para o cliente, uma vez que permite ao banco deslocar a responsabilidade pelo cumprimento dos prazos de pagamento e garante um recebimento rápido e fiável dos fundos dos devedores.

As contas têm (em quase todos os casos) garantias reais, portanto não são apenas um meio de pagamento. Eles representam os que são aceitos como garantia.

As letras na forma de cobrança são baseadas em juros (envolve o pagamento não apenas da dívida, mas também nos juros) e desconto (desconto na letra significa que o documento contém a diferença entre o preço de sua venda e o de reembolso).

A contabilização das notas promissórias é efectuada de acordo com a sua tipologia, empresas pagadoras, montantes dos recebimentos, prazos que impliquem liquidações com notas promissórias. As transações que refletem transações com notas promissórias diferem em débito e crédito, dependendo da natureza das transações. Por exemplo, ao comprar uma letra de câmbio de um terceiro, o lançamento é feito D58.2, K78, ao pagar uma letra - D76, K51 e assim por diante.

A liquidação de letras de câmbio é uma liquidação entre um fornecedor e um pagador de mercadorias ou serviços com um pagamento diferido (empréstimo comercial) com base em um documento especial de letra de câmbio.

A letra de câmbio é uma nota promissória escrita incondicional, de forma estritamente estabelecida, que confere ao seu titular (sacador) o direito indiscutível, no vencimento, de exigir do devedor o pagamento da quantia indicada na letra. A lei distingue entre dois tipos principais de contas: simples e contas.

A nota promissória (fatura individual) é um documento escrito que contém uma obrigação simples e incondicional do sacador (devedor) de pagar uma determinada quantia em dinheiro, em determinado momento e local, ao destinatário dos fundos ou à sua ordem. A nota promissória é emitida pelo próprio pagador e, em essência, é o seu IOU. (Apêndice # 8)

Uma letra de câmbio (letra de câmbio) é um documento escrito que contém uma ordem incondicional do sacador (credor) ao pagador para pagar a um terceiro ou à sua ordem a quantia indicada na letra. Em contraste com uma letra de câmbio simples, não duas, mas pelo menos três pessoas estão envolvidas: o sacador (sacador) que emite a letra; o pagador (sacado), a quem se dirige a ordem de pagamento da fatura; titular de uma fatura (remetente) - o destinatário do pagamento de uma fatura. A letra de câmbio deve ser aceita pelo pagador (sacado), e somente depois disso adquire força de ordem de execução. O aceitante da letra de câmbio, assim como o emissor da letra de câmbio, é o principal devedor da letra, ele é responsável por pagar a letra em dia.

A regulamentação da nota promissória e da letra de câmbio prevê que o pagamento de uma letra de câmbio aceita pelo pagador pode ser adicionalmente garantido por meio de fiança (aval). Essa garantia é dada por um terceiro (geralmente um banco) tanto para o pagador original quanto para todas as outras pessoas obrigadas pela fatura. O avalista e a pessoa por quem ele avaliou serão solidariamente responsáveis \u200b\u200bpelo pagamento da conta. No caso de pagamento da fatura pela avist, todos os direitos decorrentes da fatura são transferidos para ele.

A legislação atual da letra de câmbio prevê a possibilidade de transferência de uma letra de mão em mão como instrumento de pagamento por meio de inscrição de transferência (endosso). A transferência de uma letra sob endosso significa a transferência, juntamente com a letra de câmbio, para outra pessoa e o direito de receber o pagamento dessa letra. A pessoa que transfere uma letra de câmbio com um endosso é chamada de endosso. A pessoa que recebe a fatura de endosso é o endossado. Todos os direitos e obrigações decorrentes da letra de câmbio são transferidos para o endossante. A lei estabelece que todos os endossos riscados são considerados não escritos e não têm efeito jurídico. De acordo com uma letra de câmbio lavrada com endossos, todas as pessoas que dela participam são solidariamente responsáveis \u200b\u200bpelos pagamentos.

Todos os endossos na fatura, sua aceitação ou aval são lavrados dentro do prazo de pagamento estabelecido. O vencimento de uma letra de câmbio é um requisito obrigatório e sua ausência torna a letra inválida.

Existem 4 maneiras de definir a data de vencimento de uma letra de câmbio:

1) um período para um determinado dia. Expresso na forma de uma entrada "Concordo em pagar em 30 de dezembro de 2006";

2) prazo de apresentação - a pagar no dia da apresentação para pagamento. O prazo máximo para apresentação de fatura a pagamento é de 1 ano a partir da data de emissão;

3) em um determinado período de tempo de elaboração de uma conta;

4) em um determinado período de tempo mediante a apresentação da conta.

A forma de liquidação de letras pressupõe sua participação obrigatória na organização das instituições bancárias. Em particular, a legislação prevê a cobrança de contas pelos bancos, ou seja, cumprimento, por parte deles, das instruções do titular de uma fatura para receber atempadamente os pagamentos das faturas. As Veselia, transferidas para o banco para cobrança, são fornecidas pelo titular da letra de câmbio com uma inscrição de pré-autorização em nome deste banco com as palavras: "para receber o pagamento" ou "para cobrança". Aceitada a fatura para cobrança, o banco obriga-se a remetê-la atempadamente à instituição bancária do local de pagamento e notificar o pagador com intimação sobre o recebimento do título de cobrança. Ao receber o pagamento, o banco credita na conta do cliente e o informa sobre a execução do pedido.

Um protesto de conta é um ato público de um cartório que oficialmente corrige a recusa de pagar uma conta. A legislação em vigor prevê a apresentação de uma letra de câmbio a um cartório para protestar contra a letra até as 12 horas. O banco que não atender ao pedido do cliente de cobrança das notas promissórias é responsável pelo seu protesto tempestivo.

Depois de concluído o procedimento de protesto, a fatura é devolvida pelo banco ao titular da fatura, que passa a ter o direito de ressarcir em juízo o valor do pagamento. Além disso, se o endosso foi feito em uma nota, o último titular da nota que não recebeu o pagamento pode processar qualquer endossante. Para a apresentação de reclamação pelo titular de uma letra, são estabelecidos os termos da letra, que variam consoante a natureza da responsabilidade de cada participante na letra:

Para o aceitante de uma letra de câmbio - 3 (-) anos;

Ao promissor da nota promissória ou endossante da letra de câmbio 1 (-) ano;

Para reclamações de endossantes uns contra os outros - 6 meses.

As operações de cobrança de boletos pelos bancos são benéficas tanto para os clientes como para o próprio banco. Dessa forma, o cliente fica livre da necessidade de monitorar o tempo de apresentação das contas para pagamento, e o processo de recebimento do pagamento torna-se mais rápido, barato e confiável para ele.

Para o banco, essa é uma das fontes de lucro. Além disso, no processo de realização de operações de cobrança, recursos significativos são concentrados na conta de correspondente de um banco comercial, que pode colocar em circulação.

Desde meados da década de 1990. na economia russa apareceu o termo "esquema de contas". É entendido como um conjunto de várias transações de contas realizadas para a realização oculta de um determinado objetivo - via de regra, redução de impostos, retirada de lucros pela aceleração de liquidações mútuas ou retirada de lucros (ativos) de uma empresa para outra.

Alguns esquemas são classificados como "brancos", ou seja, não contêm violações significativas da legislação em vigor. No entanto, na prática, também existem esquemas de cobrança que encobrem impostos graves e outras infrações.

Na maioria dos esquemas de faturas, de uma forma ou de outra, existem faturas amigáveis, isto é, aquelas que são emitidas gratuitamente ou com base em transações inválidas. Vários exemplos de notas promissórias podem ser citados.

Cálculos com notas de juros (desconto)

Estes regimes baseiam-se na transferência de parte das receitas dos bens (obras, serviços) para proveitos não operacionais de um título (juros, desconto), isento de IVA.

Por exemplo, o produto foi realmente vendido por 200 rublos, e o preço de 150 rublos está indicado no contrato. O comprador dá ao vendedor sua letra de câmbio com valor nominal de 150 rublos e, após dois ou três meses, ele paga o valor nominal mais outros 50 rublos nesta letra. por cento (total de 200 rublos). Externamente, juros no valor de 50 rublos. - trata-se de receita de uma garantia que não está sujeita a IVA, mas na verdade faz parte do pagamento das partes pelas mercadorias.

Uma opção semelhante é possível com uma fatura de terceiros. Por exemplo, um produto foi vendido pelos mesmos 200 rublos e o contrato contém um preço de 150 rublos. Por esses 150 rublos. o comprador transfere uma letra de câmbio de um terceiro ao vendedor. O vendedor, é claro, reconhece o produto no valor pelo qual as partes avaliaram a conta no momento da transferência (150 rublos). Em seguida, essa conta é vendida a uma organização interdependente por 150 rublos. (ao custo). Essa organização, por sua vez, revende a nota promissória a uma empresa que é interdependente com o comprador e recebe nela o preço real das mercadorias - 200 rublos. Como resultado, parte da receita das mercadorias é transferida para outra empresa, na forma de receita não operacional.

Para cobrir tais esquemas, no cap. 21 do Código Tributário da Federação Russa (parágrafo 3 do parágrafo 1 do artigo 162 do Código Tributário da Federação Russa) prevê a possibilidade de tributação do IVA de certos tipos de juros e descontos em notas promissórias. Para isso, duas condições devem ser atendidas.

Em primeiro lugar, uma letra de câmbio deve ser emitida contra o pagamento de mercadorias (obras, serviços) vendidas sujeitas a IVA. Em segundo lugar, a taxa de juros (desconto) da nota promissória deve ser superior à taxa de refinanciamento do Banco Central da Federação Russa.

No entanto, o art. 162 do Código Tributário da Federação Russa em sua edição atual "funciona" apenas quando o próprio comprador das mercadorias apresenta essa fatura para resgate. Se o vendedor transferir a fatura endossada para um terceiro (adquirente de boa-fé), é muito mais difícil cobrar IVA sobre a receita de juros. Para tanto, é necessário comprovar a interdependência dos participantes do esquema e o fato de subestimar os preços de mercado.

Notas promissórias

Polegada. 21 do Código Tributário da Federação Russa, não existem normas segundo as quais os adiantamentos emitidos por notas promissórias devam estar sujeitos a IVA. Não há exigência de tributação dos adiantamentos de notas promissórias nas Diretrizes para aplicação deste capítulo.

Se o ciclo de produção na empresa for longo o suficiente, muitas vezes o fornecedor prefere receber um pagamento adiantado não em dinheiro, mas em uma letra de câmbio, e depois pagar com essa fatura as matérias-primas e materiais. Este esquema possibilita a compra de matérias-primas para a produção de longo prazo sem desviar o capital de giro para o pagamento do IVA sobre os adiantamentos.

Com notas promissórias, você deve prestar atenção em dois pontos.

Em primeiro lugar, se o recebimento de uma letra de câmbio por um terceiro antecipadamente não estiver sujeito a IVA, então a liquidação subsequente de tal letra de câmbio com o fornecedor não dá o direito de compensar o IVA até que as mercadorias sejam enviadas (uma vez que esta letra de câmbio não foi paga). Na verdade, de acordo com a cláusula 45 das Recomendações Metodológicas, o pagamento de mercadorias com uma letra de câmbio de terceiros permite que você retire o IVA para compensação "desde que a fatura especificada tenha sido previamente recebida pelo comprador endossante como pagamento pelas mercadorias expedidas, trabalho executado e serviços prestados."

Segundo: se uma fatura recebida antecipadamente por bens (trabalho, serviços) for vendida por dinheiro, então o adiantamento da fatura se transformará em dinheiro e estará sujeito ao IVA.

Se a nota foi comprada por meio de um contrato de compra e venda de valores mobiliários com data de vencimento (ou seja, a nota foi primeiro transferida e o pagamento deve ser feito posteriormente) e, em seguida, revendida em dinheiro, os fundos não estão sujeitos a IVA. Assim, nem todas as contas recebidas antecipadamente, se vendidas por dinheiro, estão sujeitas a IVA. Isto acontece apenas quando é efectuado um adiantamento de factura ao abrigo de um contrato de venda de bens (obras, serviços) sujeitos a IVA.

"Pagamento" de impostos através de um banco problemático

A essência deste esquema é a seguinte. Um banco comercial sem dinheiro em uma conta de correspondente emite sua nota promissória para uma empresa de fachada em uma base de pagamento diferido. No passivo do banco há uma dívida de letra de câmbio, no ativo - a dívida da empresa para pagá-la.

A empresa então vende o referido projeto de lei para uma organização com orçamento atrasado. O dinheiro real é transferido para a conta da empresa, que é então descontado.

Em seguida, o inadimplente do orçamento apresenta a conta ao banco para resgate. O banco não pode pagar essa conta, pois não tem dinheiro. No entanto, o banco faz uma fiação interna:

Débito da conta devedora da nota promissória Crédito da conta à ordem da empresa devedora.

Tendo recebido dinheiro “virtual” em sua conta, a empresa subestimada emite uma ordem de pagamento para amortizar o valor devido ao orçamento da conta e, assim, “cumpre” seus deveres como contribuinte.

O Tribunal Constitucional da Federação Russa, em sua Resolução de 12 de outubro de 1998, nº 24-P, indicou que a cobrança repetida de impostos não recebidos pelo orçamento de um contribuinte de boa fé viola as garantias constitucionais da propriedade privada. Ou seja, a apresentação de ordem de pagamento ao banco é o cumprimento da obrigação de recolhimento do tributo, desde que de boa-fé o contribuinte. Assim, o fisco precisa comprovar a má-fé do contribuinte, referindo-se, por exemplo, ao fato de ele possuir várias contas em bancos, mas pagar tributo do banco problemático.

Retirada de dinheiro por meio de notas bancárias

A essência deste esquema é a seguinte. A empresa A transfere dinheiro para a empresa B de acordo com um contrato fictício de compra de bens ou prestação de serviços que são atribuídos ao preço de custo para fins fiscais. Com esse dinheiro, a empresa B compra do banco (empresa financeira no banco) sua letra de câmbio.

A empresa B então transfere a letra de câmbio endossada recebida para o mesmo frontman, que a apresenta ao banco (companhia financeira) para resgate. Um indivíduo recebe o valor da nota em dinheiro (nenhuma restrição sobre liquidações em dinheiro se aplica a indivíduos). O dinheiro menos uma determinada percentagem é devolvido à gestão da empresa A. Na realidade, o próprio indivíduo não participa nesta operação, apenas são utilizados os dados do seu passaporte.

Para responsabilizar os participantes do esquema, é necessário comprovar a conivência entre eles e a fictícia de todos os documentos que os acompanham. Outras opções de ações das autoridades fiscais são ineficazes.

Na segunda metade da década de 1990, durante o período da Lei da Federação Russa de 7 de dezembro de 1991 No. 1998-1 "Sobre o imposto de renda pessoal", a polícia tributária repetidamente tentou levar os bancos à justiça por não reterem o imposto de renda na fonte de renda pessoal. pessoas com a venda de notas (uma nota é um título e o mesmo tipo de bem móvel que, por exemplo, um carro).

No entanto, de acordo com a cláusula 11 da Revisão da prática de considerar litígios relacionados à cobrança de imposto de renda (Anexo à Carta de Informações do Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa datada de 21 de junho de 1999, nº 42), "para fins fiscais, o recebimento de uma letra de câmbio não pode ser equiparado à venda de propriedade por um indivíduo " A razão para isso é que o resgate da letra é a devolução do empréstimo, e não a venda do título. Ao mesmo tempo, um indivíduo pode receber renda na forma de juros e desconto. O pagador de contas sempre pode reter o imposto de juros, mas nem sempre com desconto. Isso só é possível quando o indivíduo foi o primeiro dono da fatura e o pagador sabe o valor do desconto com que a fatura foi adquirida.

Conforme estabelecido na cláusula 10 da Revisão acima mencionada, “a pessoa que efetua os pagamentos sob a letra de câmbio retém o imposto de renda na fonte nos casos em que pode determinar o valor da receita”.

Letras de câmbio em esquemas salariais

As letras de câmbio são usadas em esquemas de folha de pagamento por meio de companhias de seguros.

Pagamentos por notas promissórias: "a favor" e "contra"

Ao abrigo deste regime, a empresa ou os seus empregados celebram um contrato de seguro de sobrevivência com a seguradora. Ou seja, a sobrevivência do empregado até determinada idade é considerada um evento segurado, e ele recebe uma indenização. Via de regra, nos esquemas salariais, o contrato era celebrado mensalmente, ou seja, o evento segurado é considerado a sobrevivência do empregado até o dia do vencimento.

O prêmio do seguro pode ser pago de diversas maneiras. A empresa empregadora pode depositar em dinheiro ou com sua própria conta. Em uma versão mais complexa, é o próprio empregado que paga o prêmio, que chega à seguradora como se fosse “da rua”. Neste último caso, a empresa empregadora pode conceder um empréstimo ao trabalhador, que celebra um contrato de seguro em seu próprio nome e paga o prêmio à seguradora.

A seguradora, tendo recebido esse dinheiro e, portanto, reposto sua reserva de seguro, irá colocá-lo ... em uma letra de câmbio da empresa empregadora. Isso fecha o círculo: o dinheiro é devolvido à conta do empregador. O empregador deu, digamos, 10.000 rublos. empregado, ele os pagou à seguradora, e esta por esses 10.000 rublos. comprou sua conta do empregador.

No dia do pagamento, o empregador extingue uma conta com juros: por exemplo, paga à seguradora o valor de face da conta de 10.000 rublos mais outros 5.000 rublos. por cento. Tendo recebido um total de 15.000 rublos, a seguradora deduz a comissão deles e dá o resto ao empregado - o "segurado". O empregado devolve 10.000 rublos., Tomado por ele como um "empréstimo" do empregador, e 5.000 rublos. menos a comissão da seguradora é a receita do contrato de seguro, que é uma forma disfarçada de salário.

"Empréstimos de contas"

Os empréstimos de letras de câmbio são empréstimos bancários, em que o devedor não recebe dinheiro, mas uma nota promissória do mesmo banco. Via de regra, essa transação é formalizada da seguinte forma. O banco transfere os fundos para a conta do devedor e no mesmo dia os devolve para pagar a conta. Ou seja, o tomador do empréstimo toma um empréstimo e o gasta imediatamente na compra de uma nota do mesmo banco. Em seguida, essa conta é usada para pagar mercadorias (trabalho, serviços) e dedução do IVA.

Formalmente, não há violações da lei neste esquema - a conta, que é usada para pagar mercadorias (trabalho, serviços), foi comprada em dinheiro e paga integralmente. Para contestar a aceitação do IVA para dedução ao abrigo de tal regime, a autoridade fiscal deve provar a fictícia do empréstimo em dinheiro recebido pelo mutuário. Por outras palavras, será necessário convencer o tribunal de que, na realidade, não se tratou de um empréstimo para comprar uma letra de câmbio, mas sim de uma conspiração das partes com o propósito de restituição do IVA não razoável.

Nas operações de empréstimo de letras, o mutuário pode comprar sua própria letra de câmbio ou uma letra de câmbio de uma terceira organização. Deve-se observar que a emissão de letra de câmbio própria com base no contrato de compra e venda desta letra é juridicamente incorreta.

De acordo com art. 815 do Código Civil da Federação Russa, um projeto de lei é uma forma de contrato de empréstimo. Portanto, a base para a emissão de uma letra de câmbio só pode ser um contrato de empréstimo ou um contrato que contenha algum tipo de relação de empréstimo (pagamento diferido de mercadorias, etc.).

Além disso, uma condição essencial da transação de compra e venda é a transferência da propriedade das mercadorias do vendedor para o comprador. Enquanto isso, ao emitir sua própria letra de câmbio, a organização emissora não transfere a propriedade dela. Este direito surge apenas para o primeiro titular da nota no momento do recebimento da mesma.

Até que a fatura seja transferida a um terceiro, o devedor e o credor atuam como uma pessoa, e as obrigações certificadas na fatura ainda não surgiram. Portanto, podemos dizer que o título, ou seja, o objeto da titularidade até a transferência da letra para o primeiro titular, ainda não existe.

Uso de uma letra de câmbio no pagamento de mercadorias

Uma letra de câmbio é um título de dívida que atesta o direito de seu titular de receber da pessoa que emitiu a letra (o sacador) a quantia especificada na letra. Os principais documentos que regem as regras para a circulação de contas no território da Federação Russa são o Código Civil da Federação Russa, Lei Federal de 11.03.1997 N 48-FZ "Sobre Letras de Câmbio e Nota Promissória", Resolução do Comitê Executivo Central da URSS e SNK URSS de 07.08.1937 N 104/1341 "Sobre a promulgação do Regulamento sobre uma letra de câmbio e uma nota promissória."

A legislação distingue dois tipos de notas promissórias: simples e transferíveis. A peculiaridade de uma letra de câmbio é que o pagador pode não ser o próprio sacador, mas outra pessoa que aceitou a letra. O resto da ordem de circulação desses dois tipos de notas é semelhante.

Atualmente, na prática econômica, a fatura é um dos instrumentos mais comuns usados \u200b\u200bpara pagamentos que não sejam em dinheiro. Isso é muito facilitado pelo seguinte:

a emissão de uma conta não requer registro estadual e não requer autorizações e licenças;

uma letra de câmbio pode estar em livre circulação, ou seja, pode ser transferido para terceiros sem quaisquer restrições;

a legislação estabelece um procedimento simplificado de cobrança em caso de não pagamento da conta pelo sacador ou pelo aceitante.

As transações realizadas com notas promissórias, dependendo da sua natureza, dividem-se em duas categorias:

liquidações em notas promissórias de fornecimento de mercadorias, obras executadas e serviços prestados;

a utilização de uma conta para fins de aplicação de fundos gratuitos.

Assim, as próprias contas são divididas em commodities (usadas no pagamento de mercadorias) e financeiras (inicialmente usadas como investimento).

A contabilidade das letras de câmbio é realizada da maneira estabelecida pela Carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 31 de outubro de 1994 N 142 "Sobre o procedimento para refletir na contabilidade e relatar transações com letras usadas em acordos entre organizações para o fornecimento de bens, trabalho executado e serviços prestados." A contabilização de letras de câmbio de entidades promissórias, dependendo da natureza das operações, é mantida nas subcontas abertas na conta 60 ou 76, no valor indicado na letra, em correspondência com o débito de contas para contabilização de valores de materiais ou custos de produção.

A contabilidade de letras financeiras é regulamentada pelo Regulamento de Contabilidade "Contabilidade de Investimentos Financeiros" (PBU 19/02), aprovado pela Ordem do Ministério das Finanças da Rússia de 10.12.2002 N 126n. A contabilidade das letras financeiras é mantida em contas para a contabilidade dos investimentos financeiros (58). As notas promissórias financeiras são reconhecidas pelo valor dos custos efetivos de aquisição, incluindo o custo de informação, consultoria, intermediação e outros serviços similares relacionados com a sua compra. Para a contabilização preliminar dos custos associados à aquisição dessas letras, é utilizada a conta 08.

Na prática econômica, há casos de uso de letras de commodities e financeiras no pagamento de mercadorias.

Nota promissória

O esquema de organização dos assentamentos com a utilização de uma conta é bastante simples. O comprador da organização emite uma letra de câmbio ao vendedor em pagamento pelos bens adquiridos. Uma letra de câmbio pode ser transferida como pagamento de mercadorias e como adiantamento. Nesse caso, a organização compradora pode emitir uma letra de forma independente ou fazer a liquidação usando uma letra de câmbio de um terceiro.

Registros contábeis da organização - o comprador das mercadorias, que emitiu sua própria fatura

Registros contábeis da organização - o vendedor das mercadorias, que recebeu uma letra de câmbio como pagamento

Registros contábeis da organização - o comprador das mercadorias, que utilizou uma letra de câmbio de um terceiro nos cálculos

Letra de câmbio

Uma letra de câmbio difere de uma letra simples porque o pagador não é o sacador, mas a pessoa indicada pelo sacador. Assim, três pessoas estão envolvidas na circulação de uma letra de câmbio:

sacador - uma pessoa que emite uma letra de câmbio na forma de uma oferta ao potencial pagador para pagar sob essa letra;

potencial pagador - pessoa indicada pelo sacador como pagador;

titular da conta - pessoa que adquire uma conta e recebe o pagamento.

Na prática comercial, uma letra de câmbio é geralmente usada para substituir as transações de transferência de dívida. por exemplo, a organização "Alpha" tem contas a pagar à organização "Beta" pela remessa entregue de mercadorias. A Beta tem uma obrigação pendente de pagar pelas mercadorias entregues à Vega. Beta emite uma letra de câmbio especificando Alpha como pagador e a transfere para a Vega como pagamento pelas mercadorias entregues. Assim, Beta transfere a dívida de Alpha para Vega e paga sua dívida. Alpha se torna o devedor de Vega.

Ao refletir essas transações na contabilidade, é necessário prestar atenção à seguinte circunstância: uma letra de câmbio no momento da emissão é apenas uma oferta do sacador ao potencial pagador para pagar a conta e não obriga de forma alguma a organização indicada na fatura a pagar de acordo com o documento. Essa obrigação surge apenas após a aceitação da letra de câmbio ou a sua aceitação oficial para pagamento pela organização pagadora especificada na letra. Paralelamente, de acordo com o Regulamento da Letra e da Nota Promissória, a aceitação e o pagamento cabem ao emissor da letra. Segue-se daí que, quando uma letra de câmbio é emitida antes de sua aceitação, o pagador da letra de câmbio é a organização emissora. Portanto, antes da aceitação, a contabilização de uma letra de câmbio não é diferente da contabilização de uma nota promissória. A partir do momento da aceitação, o aceitante assume uma nota promissória, passando a ser o devedor principal. A obrigação do sacador, que após a aceitação é condicional, mantém-se em vigor, ou seja, ele será obrigado a pagar a fatura se a organização aceitante não a reembolsar.

Registros contábeis na empresa emissora "Beta"

Registros contábeis na organização pagadora "Alpha"

Registros contábeis da organização titular Vega

Fatura financeira

Uma letra financeira é inicialmente adquirida pelo titular de uma letra com o objetivo de gerar receitas de juros ou descontos, uma vez que não está relacionada com a movimentação de mercadorias ou a prestação de serviços. A operação de emissão de uma letra de câmbio financeira é, na verdade, comparável à operação de obtenção de um empréstimo. Posteriormente, o titular da letra tem a oportunidade de utilizá-la no pagamento de mercadorias de terceiros. por exemplo, A Delta emitiu uma letra de câmbio e a vendeu para a Omega.

Contabilidade de letras de câmbio

Omega usou a nota promissória para liquidar bens adquiridos da Sigma.

Registros contábeis da empresa emissora "Delta"

Registros contábeis da organização - letra de câmbio "Omega"

Registros contábeis na organização fornecedora de bens "Sigma"

A crise econômica, que afetou a maior parte das empresas russas, traz à mente o que parece ter caído no esquecimento das formas de pagamento não monetárias. Contas de liquidação podem se tornar uma resposta valiosa à crise, especialmente porque qualquer empresa pode emiti-las. Quais são as principais vantagens da utilização de uma fatura nos cálculos e na forma de utilização?

Existem várias formas de liquidação não monetária entre empresas: crédito comercial, compensação (compensação, compensação de créditos de contra-pagamento), letra de câmbio, etc. Detenhamo-nos mais detalhadamente na letra, que é utilizada para formalizar o pagamento diferido.

Interesse de crise

O maior interesse na utilização de formas não monetárias nas liquidações entre empresas surge durante os períodos de crise de liquidez, ou seja, de falta de dinheiro. O comprador, incapaz de pagar aqui e agora, pode usar uma conta (entre seus nomes - mercadoria, liquidação, comercial). Em comparação com outras formas de pagamentos que não sejam em dinheiro, uma letra de câmbio tem uma série de vantagens. Os principais são acessibilidade, já que qualquer empresa pode emitir sua própria letra de câmbio, e facilidade de circulação - o mercado tem uma infraestrutura correspondente. Quanto mais famosa a empresa, maiores são as chances de uma letra de câmbio por ela emitida iniciar sua jornada.

Projetos de lei de liquidação eram bastante populares na década de 1990. Então, os problemas de caixa foram consequência da política monetária rígida do governo com o objetivo de conter a inflação.

Garantia bancária emitida contra a garantia de uma letra

Além disso, o próprio estado deu o exemplo: em 1994-1995 emitiu letras do tesouro e, em 1995-1997, garantiu empréstimos bancários. De acordo com especialistas, em meados da década de 1990, de 45 a 60% de todas as liquidações no país ocorreram sob a forma de moeda - o pseudo-dinheiro na forma de letras de câmbio tornou-se parte integrante do volume de negócios.

As obrigações de dívida de explorações petrolíferas e fábricas metalúrgicas eram especialmente populares. Esses juros se deviam em grande parte ao fato de que as obrigações da dívida eram pagas com entregas de mercadorias, ao contrário, digamos, das obrigações da Gazprom, pelas quais o emissor sempre (embora às vezes com atraso) pagava em dinheiro.

Dos emissores mais modestos, lembro-me da experiência de usar formas não monetárias de liquidação pelo grupo JFC (importador de frutas), a Associação Inter-regional de Sistemas de Rádio Telecomunicações do Médio Volga (SMARTS), o grupo Russo Trapeza, etc. Em 2003, quando a operadora de telecomunicações celebrou um contrato com a empresa israelense Comverce Ltd para o fornecimento de soluções de faturamento, o fabricante não recebeu dinheiro real, mas notas promissórias com um valor nominal total de quase US $ 3 milhões. O cancelamento foi realizado de setembro de 2003 a agosto de 2005.

De uma forma ou de outra, os bancos participam da circulação de uma letra de liquidação (falaremos mais sobre a infraestrutura de mercado um pouco mais adiante). Nos últimos meses, passaram a dar mais atenção a diversos produtos “anticrise” (não monetários) voltados para clientes corporativos.

Então, empréstimos de notas promissórias, ou seja, o registro das mesmas letras de liquidação, oferece hoje "Baltinvestbank". Paralelamente, o banco negocia com todas as partes sobre a possibilidade de circulação dos títulos de dívida do promitente. Esse empréstimo custará ao mutuário 3-5% ao ano. Em uma faixa semelhante - 4-6% ao ano - o banco "Zenith" trabalha com notas promissórias (prazo - de 1 a 6 meses). “A emissão de notas promissórias permite às empresas economizar capital de giro e agilizar as liquidações com as contrapartes”, enfatiza o banco.

Conta de liquidação contra contas a receber

As principais vantagens do uso da letra de câmbio em comparação com a presença de recebíveis:

• pagamento diferido por um período mais longo;
• a formação de um histórico de crédito público na compra de títulos pelos investidores e a possibilidade de, no futuro, captar recursos no mercado público a taxas mais favoráveis;
• oportunidade de recebimento de receita adicional em caso de resgate antecipado de letras próprias;
• o fornecedor recebe um crédito monetário líquido, que, se necessário, pode usar para repor o seu próprio capital de giro.

Quantidade e vencimento

O esquema de financiamento do pagamento diferido por nota promissória é amplamente o seguinte. O fornecedor despacha as mercadorias pelas quais recebe a conta do comprador. O pagamento de uma letra de câmbio é executado "mediante apresentação, mas não antes de uma determinada data". O fornecedor que recebeu a fatura tem liberdade para vender o papel no mercado secundário ou receber outro financiamento para ele. Na data de vencimento do pagamento, o último titular da letra apresenta-a para pagamento ao comprador.

Não é difícil redigir sua própria letra de câmbio: a lei estabelece apenas alguns dos requisitos que esse título de dívida deve atender. O pagamento diferido para uma grande entrega de mercadorias pode ser pago com uma série de faturas, cujo cancelamento será feito de acordo com um cronograma específico. No entanto, aqui é preciso lembrar: o volume de notas emitidas, como qualquer empréstimo, não pode ser ilimitado e deve levar em consideração a capacidade da empresa de honrar sua própria dívida. Quanto ao vencimento das faturas, é preciso focar no tempo que decorrerá entre a entrega da mercadoria ao comprador e o recebimento do dinheiro real dele.

A infraestrutura

Para comodidade da circulação dos títulos de liquidação, uma infra-estrutura adequada se desenvolveu no mercado. Diversas empresas financeiras e bancos estão envolvidos na organização de tais transações, bem como no procedimento de contabilidade, armazenamento e domiciliação (cancelamento) de faturas. Entre eles estão VTB, Alfa-Bank, Bank Alemar, Gazprombank e praticamente todos os demais que operam com letras próprias.

Regra geral, a sociedade emitente confia o pagamento dos seus títulos de dívida a um banco ou sociedade financeira (este procedimento denomina-se domiciliação). Assim, o último titular da letra apresenta o papel para pagamento não à empresa que emitiu a letra, mas sim ao banco.

Até a data de vencimento, o sacador deverá ter saldo suficiente na conta para quitar integralmente as letras emitidas. Caso contrário, o banco pode recusar-se a pagar ao titular da letra, uma vez que este não responde com fundos próprios pela obrigação de letra do cliente. A domiciliação custa 0,05-0,5% ao cliente emissor.

As ações dos participantes na opção mais simples de financiamento do diferido com letra de câmbio são dadas em esquema 1.

O comprador e o fornecedor concordam em pagar a entrega com uma letra de câmbio, sobre a qual celebram um contrato ou um acordo adicional ao contrato. Após o embarque dos produtos (prestação de serviço, execução do trabalho), o comprador emite uma letra de câmbio e a entrega ao fornecedor. O fornecedor vende a letra de câmbio no mercado secundário ou recebe outro financiamento contra o título. O último titular da fatura no momento do cancelamento do título apresenta a fatura para pagamento ao domicílio. Este último paga a conta, tendo-a recebido do titular da nota. O sacador deve transferir os fundos para o banco até a data do cancelamento da fatura.

Uso de contas de liquidação com aval bancário

Se a empresa é pequena e emite uma fatura pela primeira vez, no mercado secundário é improvável que haja grande procura entre os investidores. Nesse caso, a empresa emissora pode contar com o apoio de um banco ou instituição financeira, que avalificará a fatura ( esquema 2).

Ao sonegar uma fatura, ou seja, colocar uma inscrição especial na capa do papel de dívida, o banco assume a responsabilidade pelo cancelamento do papel. Se o sacador não pagar a fatura, o banco responsável pela avalanche será obrigado a reembolsá-la às suas custas.

Para avalificar o papel da dívida da empresa, o banco exigirá o fornecimento de aproximadamente os mesmos documentos exigidos para o empréstimo padrão. O prazo para apreciação dos documentos é de três dias a um mês e meio, tudo depende das condições e disposições específicas da empresa. A avaliação vai custar 4-8% ao ano, a taxa específica é negociada individualmente.

Este esquema de financiamento é frequentemente utilizado por empresas no âmbito de grandes esquemas financeiros como garantia adicional do cumprimento das obrigações pelas partes.

Usando letras de câmbio para pagar importações

Poucas pessoas sabem que um pagamento diferido fornecido por um fornecedor ocidental também pode ser feito usando suas próprias contas. Nesse caso, via de regra, você não pode prescindir do aval do banco. Além disso, tanto um banco doméstico quanto um banco do país exportador podem avalificar o título de dívida de uma empresa russa.

Como no caso de esquemas de financiamento de importação, o banco russo da Rússia deve ter uma reputação confiável no exterior. Como mostra a prática, o registro de um pagamento diferido por meio de uma letra de liquidação de uma empresa russa só é possível se o importador for apoiado por um banco local.

Os termos do pagamento diferido, como outras condições, dependem do país de onde a exportação é feita. Via de regra, as letras de câmbio são emitidas por seis meses ou um ano. A taxa depende de três fatores: a taxa Libor no momento da transação e o spread, que, por sua vez, depende dos riscos do país e do rating do banco vigente (diagrama 3).

versão impressa

E também com a ajuda de um título de dívida - uma conta. Certifica a dívida monetária da organização ao credor, cujos direitos podem ser transferidos a um terceiro sem o consentimento do "emitente". Além disso, o próprio conceito e tipos de fatura serão considerados em detalhes.

Definição

O projeto de lei é o primeiro no mundo das commodities do Banco Central. Vem de um IOU. No mundo moderno, é usado com menos frequência do que ações e títulos. Sua semelhança reside no fato de que todos esses títulos são baseados em capital de empréstimo. As principais diferenças dos títulos:

Uma letra de câmbio não é um papel de capital;

Todos os títulos emitidos estão sujeitos a registro estadual;

Uma letra de câmbio é um instrumento de pagamento;

Os títulos são vendidos sob contrato;

A fatura não possui formato eletrônico.

Benefícios do uso de contas:

• uma garantia adicional de um reembolso oportuno, o registro de uma transação não exige pré-pagamento, aumenta o grau de confiança das contrapartes, acelera o giro da oferta monetária;
• como o Banco Central pode vender e comprar uma nota, fornecê-la como garantia;
• nota promissória promove o desenvolvimento do crédito comercial.

Características do Banco Central:

• compilado de forma abstrata;
• indiscutível - o devedor não pode se opor à sua obrigação de reembolsar a dívida;
• pode ser usado como meio de pagamento;
• as partes têm responsabilidade conjunta.

Com o desenvolvimento de uma economia de mercado, a popularidade das contas está aumentando. Existem vários motivos para isso:

Bill - Banco Central, que auxilia na solução rápida de problemas financeiros complexos;

Bureaus de design e grandes empresas já têm experiência na realização de tais cálculos.

Tipos de contas

Solo - obrigação do devedor de devolver ao credor a dívida no valor indicado no documento. A fatura simples é emitida por um comprador que, no momento da entrega, não possui fundos suficientes para quitar o fornecedor. Com esse recebimento contratual, ele se compromete a quitar a dívida após um determinado prazo.

Uma letra de câmbio (draft) - uma ordem incondicional do sacador ao seu credor para devolver o montante especificado no documento a um terceiro. O nome implica que a dívida é "transferida" de uma contraparte para outra.

Esses são os dois mais comuns. Existem também outros tipos de contas:

• Tesouro: emitido para compensar o déficit orçamentário.
• Amigável: emitido por uma empresa com capacidade de crédito para outra que está passando por dificuldades financeiras para obter o dinheiro desta. Se o parceiro também emitir uma fatura, já será chamado de balcão.
• Comercial: Descarregado com base em transações de compra e venda a crédito.
• Financeiros: são a base de um empréstimo emitido de uma organização para outra à custa de fundos gratuitos.

Requisitos

• Nome.
• O montante da dívida em números e palavras.
• Termos de pagamento.
• Nome e endereço do credor.
• Local e data de compilação.
• Assinatura do mutuário.

A fatura contém detalhes adicionais:

• demanda incondicional de quitação da dívida;
• nome e localização do pagador.

Montante

Indicado em números e palavras. Se os dados não corresponderem, o valor correto será considerado em palavras. Se vários forem indicados, o menor será levado em consideração. Não é permitida a divisão do valor e do tempo. Uma fatura simples é uma obrigação de pagar sem referência ao motivo do recebimento. Portanto, se o comprador escreveu antes de receber a mercadoria, então ele próprio assume a responsabilidade, uma vez que ele já tem uma obrigação, mas ainda não recebeu o bem.

Uma conta que rende juros pode incluir uma cobrança pendente. A remuneração pode ser imediatamente incluída no valor, ou indicada separadamente. A taxa é indicada apenas se na coluna "prazo" for definida "na apresentação". Em outros casos, o mutuário devolve o dinheiro sem levar em conta a taxa de uso.

Nome e endereço do pagador

O documento deve conter os dados do pagador. Se for uma pessoa jurídica, o documento indica seu nome completo e endereço de registro estadual. No caso de pessoa física - nome completo, dados do passaporte e local de residência. No solo, o pagador e o sacador são uma pessoa, na nota eles são diferentes. Portanto, o último especifica um requisito adicional - uma obrigação incondicional de pagar a dívida. Uma letra de câmbio, uma amostra da qual é apresentada acima, é emitida pelo credor ao seu devedor para que ele possa devolver o dinheiro ao destinatário. Esta exigência é formalizada em documento com a frase “Pague (nome da empresa) ou por encomenda”.

Cronometragem

Se o prazo exato não for especificado, a fatura é reembolsada em um ano após a apresentação. Mas o documento deve indicar a data de compilação.

Outros requisitos

Se o local de pagamento não for especificado, o endereço do pagador será considerado como tal. Uma letra de câmbio é inválida se contiver mais de um endereço ou nenhum. O documento não precisa ser emitido no endereço de registro estadual (local de residência) do devedor.

A assinatura é colocada no canto inferior direito em palavras. Se o documento for emitido por pessoa jurídica, então deve haver um selo e duas assinaturas: um diretor, um contador-chefe. Sem eles, as liquidações em notas promissórias são consideradas inválidas.

Aceitação do esboço

Este é o consentimento do devedor em relação ao sacador para devolver o dinheiro. Visto que o documento é escrito pelo credor, o mutuário deve dar-lhe o seu consentimento. Caso contrário, a transferência da conta é impossível. Na maioria das vezes, esse problema é discutido com antecedência por telefone.

A aceitação do documento pode ser confirmada adicionalmente por aval - garantia de pagamento por parte do banco ou de outra pessoa não relacionada com a dívida. É elaborado por inscrição na frente ou em anexo (allonge). Avalist e seu mutuário são solidariamente responsáveis. A necessidade desta operação surge se o credor não confiar no devedor e exigir garantias adicionais na pessoa de uma entidade terceirizada. Todos os tipos de notas promissórias podem ser aproveitados - no todo ou em parte.

Troca

A transferência de uma letra é feita por meio de um endosso - inscrição no Banco Central, o que significa uma ordem incondicional do titular de ceder todos os direitos ao novo titular. O devedor escreve no verso ou na nota “Pague a favor”.

• O endossante é o beneficiário.
• Endossante - a pessoa que transfere a conta.

A cessão parcial de direitos sob uma letra de câmbio não é permitida. O próprio endossante assina o endosso, que é então selado. Ele é o responsável pelo pagamento da letra de câmbio, caso o documento não indique a cláusula “sem direito de regresso”. Mas então o endossante é excluído das pessoas obrigadas. O beneficiário pode evitar futuras transferências da fatura incluindo as palavras “não por encomenda” no texto.

Tipos de endosso:

• pessoal - com o nome, assinatura e carimbo;
• em branco - conta ao portador (o próprio beneficiário pode inserir os dados do novo titular);
• cobrança - trata-se da transferência de uma letra a favor do banco (tem a forma de “cobrança” e permite a uma instituição financeira apresentar documento para aceitação ou pagamento);
• colateral - uma garantia adicional de reembolso do empréstimo (é acompanhada da cláusula: “moeda como colateral”).

Cessão é uma inscrição no Banco Central sobre a transferência de propriedade do mesmo.

Características desta inscrição de transferência:

• cessão - um acordo bilateral;
• no caso de endosso, o beneficiário é responsável tanto pelos direitos de propriedade quanto por sua implementação;
• a cessão é uma transferência nominal, que pode ser formalizada não apenas por contrato de venda, mas também por inscrição.

Contabilidade para contas

É a compra de uma letra por uma instituição financeira por meio de um endosso antes do vencimento. Em troca, o titular da letra é indenizado menos os juros do reembolso antecipado. É calculado usando a fórmula:

D \u003d H × t × p / 100% × 365,

• D - desconto;
• N - a denominação do Banco Central;
• t - tempo de vencimento, em dias;
• P -% contábil.

Esse esquema é usado se o titular precisa de dinheiro com urgência e a data de vencimento ainda não chegou. Apenas um banco pode comprar o Banco Central antes do prazo. Para uma instituição financeira, a contabilização de contas equivale a emitir um empréstimo a uma taxa de juros ajustada. Quando o Banco Central for apresentado ao pagador, o valor incluirá juros sobre o uso do dinheiro. O redesconto é uma operação de revenda de uma nota de crédito por uma instituição financeira ao Banco Central, caso necessite de recursos adicionais.

Restituição

As liquidações por notas promissórias são realizadas de acordo com o seguinte algoritmo:

• O Banco Central é apresentado para pagamento no local de residência ou local do pagador claramente no prazo. A contagem regressiva começa no dia seguinte ao problema.
• O mutuário deve reembolsar o dinheiro imediatamente. O adiamento só é permitido em raras circunstâncias.
• A contabilização prematura de contas só é possível em um banco. O mutuário não é obrigado a reembolsar os fundos antes do tempo.
• Se a conta for paga em prestações, uma nota correspondente é feita na frente do documento. O titular da nota não pode recusar-se a receber apenas parte do valor.

Esquema de circulação de uma nota

• O fornecedor envia as mercadorias ao comprador.
• O devedor aceita a fatura e transfere-a para a contraparte.
• O vendedor vende a ordem de pagamento ao banco do comerciante.
• A instituição financeira paga o dinheiro.
• O comprador recebe a fatura em dia.
• O banco devolve seu dinheiro.

Problemas de tratamento:

• você precisa conhecer bem os participantes do processo;
• o procedimento de arrecadação de fundos não é regulamentado legalmente;
• as mais lucrativas são as notas promissórias de grandes emissores.

Um protesto de fatura é uma recusa de pagamento, certificada por um notário. De acordo com a legislação em vigor, esta operação só pode ser realizada no dia seguinte ao vencimento do prazo de pagamento, mas até às 12 horas. O beneficiário de uma letra de câmbio que não tenha sido paga em dia deve apresentar ao cartório o seguinte estoque:

• nome detalhado e endereço das gavetas;
• prazo e valor do pagamento;
• dados de todos os endossantes, seus endereços;
• motivo de protesto.

No dia da aceitação da fatura, o cartório apresenta-a ao pagador com um pedido de devolução do dinheiro. Se o mutuário pagar a dívida, em troca receberá uma letra de câmbio, uma amostra da qual é apresentada acima. Caso o devedor se recuse a devolver o dinheiro, o cartório lavra ato próprio, que é inscrito em livro especial, e faz anotação no Banco Central: "protestou", data, assinatura, carimbo.

Problemas de circulação no Banco Central

Imperfeição do marco regulatório, nenhum procedimento de projeto de lei possui regulamentação legal clara.

Com um aumento nas vendas, o fluxo de dinheiro "vivo" é reduzido e os fluxos financeiros são deformados.

Falta de controle sobre as ações dos participantes do mercado.

Baixa liquidez das contas corporativas.

Na prática russa, há muitos casos de uso incorreto desse Banco Central, mas não há exemplos de cobrança imediata de dívidas.

Em uma crise, a conta terá que ser paga não em dinheiro, mas em mercadorias.

Muitas vezes os credores se recusam a aceitar esse Banco Central para liquidações.

Em 2014, os bancos da Federação Russa atraíram contas no valor total de 1.130 trilhões. esfregar. A participação dos Bancos Centrais de curto prazo - 51,1%, mais de 1 ano - 46,9%. Na maioria das vezes, as contas do rublo são apresentadas para pagamento - 640 bilhões de rublos, menos freqüentemente moeda - 421,3 bilhões de rublos. A proporção dos títulos emitidos por bancos diminuiu 4 pontos percentuais e atingiu 3,3% na estrutura de recursos captados.

Na Ucrânia, ao contrário da Rússia, este Banco Central só pode ser usado por pessoas jurídicas para acordos com fornecedores de bens e serviços. Embora o arcabouço legal que regulamenta a circulação das notas no mercado seja bastante amplo, ele precisa ser aprimorado. Além disso, o governo considera este Banco Central como um dos meios de realizar liquidações mútuas entre empresas.

Resumo

Um IOU pode ser usado como um instrumento de pagamento, no qual o mutuário se compromete a pagar ao credor uma determinada quantia em dia. No mercado nacional circulam os seguintes tipos de faturas: simples e transferíveis. O primeiro é emitido pelo pagador ao seu credor. A segunda é recebida pelo devedor e sob ela se compromete a devolver o dinheiro da mercadoria a um terceiro. Contabilização de contas - um reembolso no Banco Central. O titular pode receber remuneração diretamente do pagador ou do banco.