Учет неучтенных основных средств. Как поставить на баланс основные средства без документов

Ответ на Ваш вопрос зависит от того, какие документы у Вас есть на неучтенное имущество.

Вы могли имущество:

— купить

— построить

— принять в дар от кого-то.

Просто так производственное имущество не может из ниоткуда появится. Соответственно, нужно смотреть, какие есть документы. Если имущество купили либо построили, значит, должны быть бумаги, подтверждающие расходы. На основании этих бумаг сейчас следует составить бухгалтерскую справку и принять здание к учету. Это в бухучете. В налоговом учете у Вас не возникнет налогооблагаемого дохода, если расходы на покупку или постройку (создание) имущества подтверждены. Просто, по каким-то причинам, Вы приняли имущество к учету позднее, эти причины как раз нужно указать в бухгалтерской справке. Перечислите в ней все документы, которые подтверждают стоимость имущества. На основании бухгалтерской справки составьте акт приемке-передачи имущества. И учтите его на счетах бухучета.

Если же у Вас нет никаких документов на имущество, Вы не тратили на него деньги, и сейчас Вам нужно его поставить на баланс, то здесь другая ситуация. Расходов на имущество Вы не несли. А использовать планируете. Тогда, если документов по каким то причинам нет, и добыть их невозможно (нельзя получить копию договора купли-продажи и др), то ничего не остается как «обнаружить» это имущество в момент инвентаризации основных средств. И в этом случае внереализацонный доход в налоговом учете возникнет.

Выявлять основное средство при инвентаризации нужно в следующем порядке.

1. Руководитель организации подписывает приказ (ИНВ-22), в котором указывает следующие сведения (п. п. 2.2, 2.3, 2.8 Методических указаний по инвентаризации):

— должности и Ф.И.О. председателя и членов инвентаризационной комиссии.

— причину проведения инвентаризации;

— срок, в течение которого надо провести инвентаризацию;

— виды инвентаризируемых объектов учета.

2. Инвентаризационная комиссия определяет:

— наименования и количество имущества (ОС, МПЗ (ТМЦ), деньги в кассе, документарные ценные бумаги), имеющегося в организации, в том числе арендованного, — путем натурального подсчета (п. 2.7 Методических указаний по инвентаризации). Одновременно с этим проверяется качественное состояние этих объектов (могут ли они использоваться по назначению);

— виды активов, не имеющих материально-вещественной формы (безналичные деньги, НМА, финансовые вложения), — путем сверки документов, подтверждающих права организации на эти активы (п. п. 3.8, 3.14, 3.43 Методических указаний по инвентаризации);

— состав дебиторской и кредиторской задолженности — путем проведения сверки с контрагентами, указанными в справке об имеющейся кредиторской и дебиторской задолженности, составленной бухгалтером, и проверки документов, подтверждающих существование обязательства или требования (п. 3.44 Методических указаний по инвентаризации).

Полученные данные комиссия заносит в соответствующие инвентаризационные описи (акты), на которых материально ответственные лица должны расписаться в том, что они присутствовали при проведении инвентаризации (п. п. 2.4, 2.5, 2.9 — 2.11 Методических указаний по инвентаризации).

3. После этого полученные данные сверяются с данными бухгалтерского учета. Результат фиксируется в сличительных ведомостях (актах) (п. 4.1 Методических указаний по инвентаризации).

4. По результатам инвентаризации составляется итоговая ведомость (ИНВ-26), в которой отражаются все выявленные излишки и недостачи, а также указывается способ отражения их в учете (п. 5.6 Методических указаний по инвентаризации).

Рыночная стоимость излишков имущества, выявленных в результате инвентаризации, включается в состав доходов по состоянию на дату, на которую проводилась инвентаризация:

— в налоговом учете (как для целей налога на прибыль, так и при УСН) — в полной сумме (п. 20 ст. 250 НК РФ, Письмо Минфина от 18.05.2017 N 03-11-06/2/30304);

— в бухгалтерском учете — в сумме, не покрытой зачетом при пересортице (п. 28 Положения по бухучету N 34н, пп. «а» п. 29 Методических указаний по учету МПЗ, п. 36 Методических указаний по учету ОС).

Рыночную стоимость такого имущества можно подтвердить одним из следующих документов:

— или справкой, составленной самой организацией на основе доступной информации о ценах на такое же имущество (например, из СМИ);

— или отчетом независимого оценщика.

Проводка будет такая.

Организация (общая система налогообложения) обнаружила в ходе инвентаризации неучтенный объект основных средств. Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ рассказали как отразить в учете и правильно ввести в эксплуатацию такой объект.

Бухучет обнаруженных при инвентаризации основных средств

Пунктом 1 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ " " (далее - Закон № 402-ФЗ) определено, что активы и обязательства подлежат инвентаризации. Согласно случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением случаев обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством РФ, федеральными и отраслевыми стандартами - смотрите (далее - Положение № 34н).

При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета ().

Порядок проведения инвентаризации организациями установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными (далее - Методические указания).

По результатам инвентаризации, в ходе которой выявлены излишки и (или) недостачи имущества, составляются сличительные ведомости, в которых отражаются расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей ().

Основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению, соответственно, на финансовые результаты у организации ().

Так, порядок учета основных средств регулируется (далее - ПБУ 6/01). В силу актив учитывается в качестве основного средства при одновременном выполнении четырех условий:

• объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
• объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
• объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости ().

Порядок определения первоначальной стоимости основных средств, выявленных в результате инвентаризации, в ПБУ 6/01 не определен. Этот порядок установлен другими нормативно-правовыми актами.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету. При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения (например оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств ().

Срок полезного использования обнаруженного при инвентаризации объекта определяется организацией самостоятельно при его принятии к бухгалтерскому учету (). При определении срока полезного использования в бухгалтерском учете организация вправе, но не обязана руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной .

То есть начисление амортизации с отражением по дебету счетов учета затрат (20, 26, 44) в корреспонденции со счетом 02 "Амортизация основных средств" начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором найденные объекты были приняты к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этих объектов либо их списания с бухгалтерского учета.

Выявленные при инвентаризации основные средства в налоговом учете

Стоимость излишков имущества, выявленного в результате инвентаризации, в целях налогообложения прибыли признается внереализационным доходом ().

Вместе с тем НК РФ не содержит специальных норм, регламентирующих порядок отражения в налоговом учете дохода со стоимости выявленного в результате инвентаризации имущества. Анализируя положения и , можно сделать вывод, что в налоговом учете доход по выявленному в ходе инвентаризации имуществу отражается на дату принятия имущества к бухгалтерскому учету.

При этом информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки. Специалисты Минфина России также отмечают, что оценка стоимости имущества, выявленного при инвентаризации, должна производиться с учетом указанного пункта и отражаться в налоговом учете в порядке, аналогичном порядку, установленному в целях бухгалтерского учета, на дату проведения инвентаризации ( , о , ).

Амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признается в том числе имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено ), используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей ().

Порядок начала начисления амортизации по объектам амортизируемого имущества установлен , где указанно, что начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.

Лазукова Екатерина , эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, профессиональный бухгалтер

Как отразить в учете имущество, выявленное при проведении инвентаризации, если это имущество может использоваться в качестве основного средства (ОС) после доведения его до состояния, пригодного к использованию (ремонта)? В результате инвентаризации на складе выявлено производственное оборудование, требующее ремонта. Принято решение отремонтировать оборудование и использовать его в производстве. Рыночная стоимость оборудования составляет 100 000 руб., фактический износ оборудования - 30%. Стоимость ремонта и наладки оборудования, проведенных сторонней организацией, составила 23 600 руб., в том числе НДС 3600 руб. Оборудование относится к третьей амортизационной группе.

Бухгалтерский учет

При инвентаризации проводится проверка наличия, состояния и оценки имущества и обязательств. Целью проведения инвентаризации является обеспечение достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (п. 1 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Выявленное при инвентаризации неучтенное имущество приходуется по рыночной стоимости. На сумму рыночной стоимости имущества увеличиваются прочие доходы организации (пп. "а" п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, п. 5.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49).

В данном случае выявлено оборудование, которое будет использоваться в производстве после доведения его до состояния, пригодного к использованию, т.е. будет использоваться в качестве объекта ОС (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Оборудование принимается в состав ОС по первоначальной стоимости, которую в данном случае формируют рыночная стоимость оборудования, а также расходы, связанные с доведением оборудования до состояния, пригодного к использованию (стоимость ремонта и наладки без учета НДС).

Рыночная стоимость оборудования определяется в порядке, установленном п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н. При этом могут быть использованы доступные организации данные о ценах на аналогичное оборудование либо данные экспертного заключения об оценке стоимости оборудования, проведенной оценщиком.

Заметим, что согласно п. 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств неучтенные объекты ОС, выявленные при проведении инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости и отражаются по дебету счета учета ОС в корреспонденции со счетом прибылей и убытков в качестве прочих доходов.

На наш взгляд, указанный порядок учета применим только в случаях, когда выявленный объект уже фактически используется в качестве ОС или для начала использования объекта не требуется дополнительных затрат.

В рассматриваемой ситуации необходимо осуществить доведение объекта до состояния, пригодного к использованию, следовательно, оприходование выявленного объекта следует отразить по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В дебет счета 08, субсчет 08-4, относится также стоимость ремонта и наладки оборудования, проведенных сторонней организацией (без учета НДС).

Сформированная на счете 08, субсчет 08-4, первоначальная стоимость готового к эксплуатации оборудования списывается в дебет счета 01 "Основные средства".

При принятии оборудования к учету устанавливается срок его полезного использования - период времени, в течение которого объект будет использоваться организацией в деятельности, приносящей доход (абз. 7 п. 4, п. 20 ПБУ 6/01). Этот срок устанавливается с учетом фактического износа оборудования, определенного комиссией по инвентаризации (Указания по заполнению формы N ИНВ-1, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88) . В целях бухгалтерского учета срок полезного использования объекта ОС может устанавливаться на основании Классификации объектов основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, с учетом суммы фактического износа. По новым объектам ОС, относящимся к третьей амортизационной группе, срок полезного использования устанавливают свыше трех лет до пяти лет включительно. Следовательно, срок полезного использования оборудования в данном случае может быть установлен равным 42 месяцам (5 лет x 12 мес. x (100% - 30%)).

Документальное оформление

Выявленный объект заносится в Инвентаризационную опись основных средств (унифицированная форма N ИНВ-1), а также в Сличительную ведомость результатов инвентаризации основных средств (унифицированная форма N ИНВ-18, утвержденная Постановлением Госкомстата России N 88). В ведомости и описи указываются данные, характеризующие выявленный объект и его технические показатели, а также указывается рыночная стоимость объекта (п. п. 3.3, 4.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, Указания по заполнению формы N ИНВ-18, Указания по заполнению формы N ИНВ-1).

Данные о рыночной стоимости оборудования должны подтверждаться документально либо путем проведения независимой оценки (п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

Согласно Указаниям по заполнению формы N ИНВ-1 при оприходовании выявленного при инвентаризации объекта оформляется соответствующий акт, в котором указываются первоначальная стоимость объекта, определенная с учетом рыночных цен, и сумма износа, определенная по техническому состоянию объекта.

Считаем, что таким актом может являться Акт о приеме-передаче объекта основных средств (унифицированная форма N ОС-1, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7), в котором на момент оприходования выявленного оборудования указываются его рыночная стоимость и фактический износ (справочно в разд. 3 Акта). Кроме того, указывается на необходимость ремонта оборудования (на третьей странице Акта по форме N ОС-1 в заключении комиссии по приемке объекта).

В данном случае Акт по форме N ОС-1 составляется в одном экземпляре, разд. 1 Акта, а также данные об организации-сдатчике не заполняются (Указания по заполнению Акта по форме N ОС-1).

После окончания ремонта в разд. 2 Акта указывается первоначальная стоимость, определенная на основании рыночной цены выявленного имущества, а также затрат на его доведение до состояния, пригодного к использованию. Срок полезного использования устанавливается с учетом фактического износа объекта, определяемого по его техническому состоянию.

На основании указанного Акта по форме N ОС-1 открывается Инвентарная карточка учета объекта основных средств по форме N ОС-6.

Затраты, связанные с доведением объекта до состояния, пригодного к использованию, отражаются в учете на основании акта приемки выполненных работ, подписанного с организацией - исполнителем работ. Акт составляется в произвольной форме, но должен содержать все обязательные для первичных документов реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ.

Налог на прибыль организаций

Пункт 20 ст. 250 НК РФ относит стоимость имущества, выявленного при инвентаризации, к внереализационным доходам, но не содержит самого порядка определения этой стоимости.

Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ при получении имущества безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Считаем, что исходя из совокупности норм, содержащихся в абз. 2 п. 1 ст. 257, п. п. 8, 20 ст. 250 и п. 5 ст. 274 НК РФ, сумму дохода в виде стоимости имущества, выявленного при инвентаризации, а также саму стоимость такого имущества для целей налогового учета следует определять исходя из рыночной стоимости выявленного при инвентаризации имущества.

Аналогичной точки зрения придерживается и Минфин России (Письма от 29.12.2009 N 03-03-06/1/829, от 25.03.2010 N 03-03-06/1/189).

Стоимость объекта ОС, выявленного при инвентаризации, в налоговом учете учитывается в расходах через начисление амортизации в общеустановленном порядке (ст. ст. 258 , , пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ).

Особого порядка определения срока полезного использования ОС, выявленных при инвентаризации, гл. 25 НК РФ не содержит. Выявленное имущество включается в состав той амортизационной группы, к которой оно относится по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (п. 1 ст. 258 НК РФ).

В случае если выявленное при инвентаризации имущество ранее находилось в эксплуатации, при определении его срока полезного использования организация, на наш взгляд, вправе учесть степень фактического износа имущества аналогично норме, предусмотренной для приобретения объектов ОС, бывших в употреблении, у третьих лиц (п. 7 ст. 258 НК РФ). К выводу о правомерности такого подхода пришел ФАС Московского округа в Постановлении от 11.06.2009 N КА-А40/4753-09.

По мнению Минфина России, а также налоговых органов, для целей применения нормы п. 7 ст. 258 НК РФ данные о периоде эксплуатации приобретенного имущества должны быть подтверждены документально (п. 2 Письма Минфина России от 23.09.2009 N 03-03-06/1/608, Письма Минфина России от 04.05.2005 N 03-03-01-04/1/209, УФНС России по г. Москве от 15.06.2010 N 16-15/062760@). В случае если срок эксплуатации ОС не может быть подтвержден документально, срок полезного использования по такому ОС устанавливается в общем порядке (п. 1 Письма Минфина России от 16.07.2009 N 03-03-06/2/141).

На наш взгляд, данные, подтверждающие срок фактической эксплуатации имущества, выявленного при инвентаризации, могут быть взяты из первичных документов, составленных инвентаризационной комиссией при оприходовании выявленного объекта ОС (Акта по форме N ОС-1). Соответственно, срок полезного использования по оборудованию, относящемуся к третьей амортизационной группе и имеющему фактический износ 30%, может быть, как и в бухгалтерском учете, установлен равным 42 месяцам (5 лет x 12 мес. x (100% - 30%)).

При этом заметим, что данная позиция может привести к спорам с налоговыми органами.

Амортизационную премию, предусмотренную п. 9 ст. 258 НК РФ, по имуществу, выявленному при инвентаризации, организация применять не вправе (Письмо Минфина России N 03-03-06/1/829).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Организация имеет право на налоговый вычет суммы НДС, предъявленной организацией, проводившей ремонт и наладку оборудования, в момент принятия на учет выполненных работ (п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 НК РФ).

Срок полезного использования, определенный организацией при принятии оборудования к бухгалтерскому учету, признается оценочным значением и подлежит пересмотру на предмет его изменения исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств (п. 20 ПБУ 6/01, п. п. 2, 3, 4 Положения по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).