Os "inventários" do FSB são um padrão de contabilidade federal. Contabilização de estoques PBU 5 01 mais recente

Ativos utilizados como matérias-primas, insumos, etc. na produção de produtos destinados à venda (execução de trabalho, prestação de serviços), adquiridos diretamente para revenda, e também utilizados para as necessidades de gestão da organização.

Tarefas de contabilidade de estoque

As principais tarefas da contabilidade nesta área:

controle sobre a segurança dos bens materiais nos locais de seu armazenamento e em todas as etapas do processamento;

documentação correta e oportuna de todas as operações de movimentação de bens materiais; identificação e reflexão dos custos associados à sua aquisição; cálculo do custo real dos materiais consumidos e seus saldos por local de armazenamento e itens do balanço;

monitoramento sistemático do cumprimento dos padrões de estoque estabelecidos, identificação de materiais excedentes e não utilizados, sua comercialização;

liquidações tempestivas com fornecedores de materiais, controle de materiais em trânsito, entregas não faturadas.

Classificação dos estoques de acordo com PBU

A contabilização de estoques deve ser realizada de acordo com PBU 5/01 “Contabilização de estoques” (aprovado por despacho do Ministério das Finanças da Rússia de 09/06/01 N 44n).

De acordo com a PBU especificada, a composição dos estoques inclui: matérias-primas, materiais, etc., utilizados na produção de produtos destinados à venda, ativos utilizados para necessidades de gestão, destinados à venda, bem como bens adquiridos ou recebidos de terceiros legais entidades ou indivíduos ou destinados à venda.

A maior parte dos materiais é utilizada como objetos de trabalho e no processo produtivo. São consumidos integralmente em cada ciclo produtivo e transferem integralmente seu valor para o custo dos produtos produzidos.
Dependendo do papel desempenhado pelos diversos estoques no processo produtivo, eles são divididos nos seguintes grupos:

matérias-primas e materiais básicos;

materiais auxiliares;

produtos semiacabados adquiridos;

resíduos (retornáveis), combustível;

recipientes e materiais de embalagem, peças sobressalentes;

estoque e suprimentos domésticos.

Além do número do item, a unidade contábil dos estoques pode ser um lote, um grupo homogêneo, etc.

Nesse caso, a unidade selecionada deve garantir a formação de informações completas e confiáveis ​​sobre os estoques, bem como o devido controle sobre sua disponibilidade e movimentação.

Contabilização de estoques em contas contábeis

Para contabilizar os estoques, são utilizadas as seguintes contas sintéticas:

Conta extrapatrimonial “Equipamentos especiais transferidos para operação”.

Formas de documentação primária

A contabilização dos estoques de produção é realizada com base nos seguintes documentos primários: ordem de recebimento, procuração, ato de aceitação de materiais, cartão de limite, requisitos, fatura de movimentação interna, fatura de emissão de materiais, cartões de registros de almoxarifado de materiais , registros de materiais restantes no almoxarifado.

Avaliação de estoque

Capitalização de estoques

De acordo com a PBU 5/01, os estoques são aceitos para contabilização pelo custo real.

O custo real dos estoques adquiridos mediante pagamento de taxa é o valor dos custos reais da organização para a aquisição, com exceção do imposto sobre valor agregado e outros impostos reembolsáveis ​​​​(exceto nos casos previstos pela legislação da Federação Russa).
Os custos reais de compra de estoques podem ser:

valores pagos de acordo com o contrato ao fornecedor (vendedor);

valores pagos a organizações por serviços de informação e consultoria relacionados à aquisição de estoques;

direitos aduaneiros e outros pagamentos;

impostos não reembolsáveis ​​pagos em conexão com a aquisição de uma unidade de estoque;

remunerações pagas à entidade intermediária através da qual foram adquiridos os inventários;

custos de aquisição e entrega de estoques no local de sua utilização, incluindo custos de seguros;

• outros custos diretamente relacionados com a aquisição de estoques.

Avaliação do estoque no momento do descarte

De acordo com a PBU 5/01, ao liberar estoques para produção e descartá-los de outra forma, sua avaliação é realizada pela organização (mercadorias contabilizadas ao custo de venda (varejo)) usando um dos seguintes métodos:

ao custo de cada unidade;

a custo médio;

ao custo da primeira aquisição de estoques (método FIFO);

A aplicação de um dos métodos por tipo (grupo) de inventários é realizada durante o ano de referência.

Inventário de estoques

De acordo com os requisitos dos atos regulamentares no domínio da contabilidade, pelo menos uma vez por ano, uma organização deve realizar um inventário dos seus bens (ativos).

Durante o inventário, é revelada a presença real dos correspondentes objetos patrimoniais (ativos), que é comparada com os dados dos registros contábeis.

O procedimento para a realização de um inventário (o número de inventários no ano de referência, as datas de sua realização, a lista de bens verificados durante cada um deles, etc.) é determinado pelo chefe da organização, exceto nos casos em que um inventário é necessário.

Reflexo dos dados sobre estoques no balanço

Os dados sobre os inventários (saldo dos inventários no final do período) são refletidos no balanço na rubrica “Inventários”.

Ainda tem dúvidas sobre contabilidade e impostos? Pergunte a eles no fórum de contabilidade.

Inventários: detalhes para um contador

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A fim de melhorar a regulamentação legal na área de relatórios contábeis e financeiros, o Ministério das Finanças da Federação Russa aprovou o Regulamento Contábil "" (PBU 5/2012), que entra em vigor com as demonstrações financeiras de 2013. O artigo discute as principais alterações contidas neste documento.

A nova PBU está mais próxima dos requisitos do IFRS do que a atual PBU 5/01 “Contabilização de estoques”.
As principais alterações que entram em vigor dizem respeito aos seguintes pontos (Figura 1):

Revisão das principais alterações na contabilidade de estoques que entram em vigor com a adoção do Regulamento Contábil “Contabilidade de Estoques” (PBU 5/2012)

De acordo com o parágrafo 1 da seção. 1 PBU 5/2012 estabelece uma regra para a formação nas demonstrações contábeis e financeiras de informações sobre as reservas de organizações (com exceção de organizações de crédito e instituições estaduais (municipais)) que são pessoas jurídicas sob a legislação da Federação Russa.
De acordo com o parágrafo 2 da seção. 1 PBU 5/2012 na contabilidade, os seguintes objetos são reconhecidos como estoques (Figura 2):

Objetos reconhecidos como reservas de acordo com PBU 5/2012

Arroz. 2

Assim, o escopo de aplicação do documento foi ampliado. Além dos recursos destinados à venda no curso normal das atividades da organização (bens e produtos acabados), o PBU 5/2012 inclui ativos que estão em processo de produção para posterior venda (execução de trabalho, prestação de serviços ) no curso normal das atividades da organização, ou seja, trabalhos em andamento (Figura 3).

Comparação do escopo de PBU 5/2012 e PBU 5/01

Arroz. 3

De acordo com o parágrafo 3 da seção. 1 PBU 5/2012 não são reconhecidos como reservas:

1) matérias-primas, materiais, produtos destinados à criação de ativos não circulantes da organização;

2) aplicações financeiras da organização, inclusive aquelas destinadas à revenda;

3) bens materiais mantidos pela organização sob custódia, em processo de processamento como matéria-prima fornecida ao cliente, com base em contrato de comissão, durante o transporte, etc.

Se a finalidade dos inventários reconhecidos mudar de tal forma que já não possam ser reconhecidos como inventários (por exemplo, materiais anteriormente detidos para revenda passam a ser detidos para a criação de activos não correntes), então a entidade transfere esses inventários para outro tipo apropriado de activo .

A unidade contábil dos estoques é estabelecida pela organização de forma a garantir a formação de informações completas e confiáveis ​​​​sobre esses estoques nas demonstrações contábeis e financeiras da organização, dependendo do tipo de estoques, do procedimento para sua aquisição, criação e uso. A unidade contábil de estoque pode ser um número de item, um lote, um grupo homogêneo, um objeto individual ou parte dele.

Dentre as alterações feitas na PBU 5/01 “Contabilização de estoques”, é importante determinar o momento de reconhecimento dos estoques na contabilidade.

De acordo com a cláusula 6 da seção. 1 PBU 5/2012, os estoques serão levados em consideração no momento da transição para a organização dos riscos e benefícios econômicos associados à propriedade dos estoques. Via de regra, este momento coincide com a transferência de propriedade ou transferência de bens. A transição para a organização de riscos e benefícios económicos coincide com a transferência de activos no caso de os inventários necessitarem de ser registados no balanço antes da transferência de propriedade. Por exemplo, quando o pagamento é diferido, quando, nos termos do acordo entre as partes, os direitos de propriedade são transferidos para o comprador mediante pagamento.

PBU 5/01, bem como as Diretrizes para contabilização de estoques, aprovadas pela Ordem do Ministério das Finanças da Rússia datada de 28 de dezembro de 2001 N 119n (doravante denominadas Diretrizes), não menciona o momento de reconhecimento dos estoques e a sua dependência da transferência de propriedade. As Diretrizes determinam que caso a organização não possua direitos de propriedade sobre os bens materiais recebidos, estes sejam contabilizados em contas extrapatrimoniais.

A cláusula 36 das Instruções Metodológicas fala da necessidade de capitalização de fornecimentos não faturados, ou seja, estoques recebidos para os quais não há documentos de liquidação. Refere-se a ativos sem status específico, sobre os quais a organização pode não ter direitos de propriedade. O PBU 5/2012 não estabelece o procedimento para contabilização de fornecimentos não faturados. No caso de reconhecimento destas reservas no balanço da organização, deve-se partir do critério geral de recebimento, juntamente com os ativos, dos correspondentes riscos e benefícios económicos, bem como do próprio julgamento profissional.

De acordo com o parágrafo 1 da seção. 2 PBU 5/2012, os estoques são avaliados no momento do reconhecimento contábil pelo valor dos custos reais para sua aquisição, aquisição, processamento, produção, entrega no local de seu uso ou venda, colocando-os nas condições necessárias para seu uso ou venda .

A exceção são os produtores agrícolas, florestais e pesqueiros, bem como as organizações envolvidas em atividades de corretagem na bolsa de mercadorias. De acordo com o parágrafo 19 da seção. 2 PBU 5/2012, tais organizações têm o direito de avaliar os estoques quando são reconhecidos como ativos e em datas de relatórios subsequentes pelo valor atual de mercado. Uma organização que tenha decidido avaliar as reservas de acordo com este parágrafo deverá posteriormente aderir consistentemente a esta decisão.

O custo dos estoques quando adquiridos de terceiros inclui os seguintes valores (Figura 4).

Valores incluídos no custo dos estoques quando adquiridos de terceiros

Arroz. 4

Os valores pagos e (ou) a pagar ao fornecedor estão incluídos no custo dos estoques, levando em consideração todos os bônus, descontos e outros incentivos concedidos à organização no âmbito da aquisição de estoques, independentemente da forma como são fornecidos. Vejamos um exemplo de formação do custo do estoque no caso de desconto do fornecedor.

Exemplo 1. Romashka LLC compra materiais da Luchik LLC a um custo de RUB 4.720.000. (incluindo IVA - 720.000 rublos), enquanto LLC "Luchik" oferece um desconto de 5%. Os serviços de uma empresa intermediária totalizam 177.000 rublos. (incluindo IVA - 27.000 rublos).
1. Vamos recalcular o custo dos materiais levando em consideração o desconto.
1) determine o valor do desconto:
RUB 4.720.000 x 5% = 236.000 rublos;
2) calcularemos o custo dos materiais sem desconto:
RUB 4.720.000 - 236.000 rublos. = 4.484.000 rublos;
3) determinar o valor do IVA “a montante”:
RUB 4.484.000 x 18/118 = 684.000 rublos;
4) o valor incluído no custo dos estoques será de 3.800.000 rublos. (4.484.000 rublos - 684.000 rublos).
2. Vamos refletir as transações de compra de materiais na contabilidade:
1) os materiais recebidos são capitalizados:
Conta de débito 10 "Materiais"
Crédito na conta 60 “Acordos com fornecedores e empreiteiros” RUB 3.800.000;
2) O IVA sobre os bens adquiridos é levado em consideração:

Crédito na conta 60 “Acordos com fornecedores e empreiteiros” RUB 684.000;
3) as despesas com os serviços de uma empresa intermediária são refletidas:
Conta de débito 10 "Materiais"
Crédito na conta 60 “Acordos com fornecedores e empreiteiros” RUB 150.000;
4) É considerado o IVA incidente sobre os serviços da empresa intermediária:
Conta de débito 19 "Imposto sobre valor agregado sobre bens materiais adquiridos"
Crédito na conta 60 “Acordos com fornecedores e empreiteiros” RUB 27.000;
5) o pagamento de materiais ao fornecedor e serviços à empresa intermediária é refletido:
Débito da conta 60 “Acordos com fornecedores e empreiteiros”
Conta de crédito 51 “Contas correntes” RUB 4.661.000;
6) aceito para dedução do IVA nas despesas de aquisição de materiais:
Conta de débito 68 "Cálculos de impostos e taxas", subconta "IVA",
Crédito na conta 19 "Imposto sobre valor agregado sobre compras
bens materiais" 711.000 rublos.
Assim, o custo inicial dos materiais é de RUB 3.950.000. (3.800.000 rublos + 150.000 rublos).

O PBU 5/2012 reflete o procedimento de determinação do custo dos estoques na aquisição dos mesmos em regime de pagamento diferido (parcela). PBU 5/01 não contém esta norma. Nesse caso, o custo dos estoques inclui o valor que teria sido pago pela organização na ausência de diferimento (parcelamento). A diferença entre o valor indicado e o valor nominal dos fundos a pagar no futuro é tida em consideração na forma estabelecida para a contabilização das despesas associadas ao cumprimento das obrigações dos empréstimos e créditos recebidos ao longo de todo o período de diferimento (parcelamento ).

Quando uma organização adquire estoques sob contratos que prevêem o cumprimento de obrigações (pagamento) no todo ou em parte por meios não monetários (incluindo um acordo de troca), o custo dos estoques (em termos de cumprimento de obrigações por meios não monetários) é considerado o valor pelo qual a organização poderia vender a propriedade não monetária transferida em troca de dinheiro, direitos de propriedade, obras, serviços. Na impossibilidade de determinação do valor indicado, considera-se como custo dos estoques o valor contábil dos ativos não monetários transferidos, os custos reais de execução das obras e prestação de serviços.

Quando uma organização recebe estoques como contribuição ao capital autorizado (social), o custo dos estoques é considerado o seu valor monetário, determinado por acordo entre os fundadores.

Exemplo 2. Ao criar a Luchik LLC, foi decidido que um dos fundadores contribuiria com o estoque que lhe pertencia como contribuição ao capital autorizado. O valor monetário do depósito de acordo com os documentos constitutivos é de 25.000 rublos. O inventário foi aceito para contabilização.
Os seguintes lançamentos devem ser feitos nos registros contábeis da organização:
1) a dívida do fundador sobre a contribuição para o capital autorizado é quitada mediante a transferência do estoque que lhe pertence:
Conta de débito 10 "Materiais"
Crédito na conta 75 “Acordos com fundadores” RUB 25.000.
O custo do estoque na contabilidade foi de 25.000 rublos.

O custo dos estoques remanescentes na alienação ou recuperados durante a manutenção de rotina, reparação, reconstrução, modernização de ativos fixos e outros ativos é considerado o menor dos dois valores seguintes (Figura 5).

O procedimento para formação do custo dos estoques remanescentes na alienação ou extraídos no processo de manutenção rotineira, reparo, reconstrução, modernização de ativos fixos

Arroz. 5

Exemplo 3. LLC "Luchik" está cancelando a máquina devido à sua inadequação. Inicialmente, o custo do ativo fixo era de 500.000 rublos. O valor da depreciação acumulada é de RUB 450.000. O valor contábil do ativo fixo é de RUB 50.000. Quando um ativo imobilizado foi alienado, restou sucata, adequada para uso posterior.
Os seguintes lançamentos serão feitos na contabilidade:
1) o custo inicial do ativo imobilizado é baixado:
Conta de débito 01 “Imobilizado”, subconta “Alienação”,
Crédito na conta 01 “Imobilizado” RUB 500.000;
2) o valor da depreciação acumulada é baixado:
Conta de débito 02 “Depreciação do imobilizado”
Crédito na conta 01 “Imobilizado”, subconta “Alienação”, 450.000 rublos;
3) o valor residual da máquina é amortizado:

Crédito na conta 01 “Imobilizado”, subconta “Alienação”, 50.000 rublos;
4) os salários são acumulados aos trabalhadores envolvidos na liquidação de ativos fixos:
Conta de débito 91 “Outras receitas e despesas”, subconta “Outras despesas”,
Crédito na conta 70 “Acordos com pessoal para salários” 10.000 rublos.
Ao aceitar sucata para contabilização, um especialista independente determinou seu valor de mercado atual, que era de 70.000 rublos.
O valor total do valor contábil dos ativos desativados, os custos de sua alienação e os custos de extração de reservas é de RUB 60.000. (RUB 10.000 + RUB 50.000) e é o mais baixo em comparação com a avaliação atual de mercado;
5) materiais adequados para uso posterior são aceitos para contabilização:
Conta de débito 10 "Materiais"
Crédito na conta 91 “Outras receitas e despesas”, subconta “Outras
renda", 60.000 rublos.

Uma inovação importante é a inclusão de uma exigência de capitalização no custo inicial (real) dos estoques dos custos de cumprimento das obrigações de desmantelamento, retirada de estoques e recuperação do meio ambiente no local que ocupam. Este ponto está refletido na cláusula 14 do PBU 5/2012, segundo a qual o custo dos estoques inclui:

• custos para levar os estoques a um estado em que sejam adequados para uso para os fins pretendidos, incluindo custos de retrabalho, classificação, embalagem e melhoria das características técnicas dos estoques;
• custos de aquisição e entrega de estoques no local de sua utilização;
• o valor da responsabilidade estimada pelo desmantelamento, remoção de reservas e restauração do meio ambiente no local por eles ocupado, que surgiu durante a aquisição ou criação de reservas.

A Figura 6 mostra uma comparação entre PBU 5/01 e PBU 5/2012 em termos da composição dos custos incluídos no custo dos estoques junto com os valores listados no caso de sua aquisição de terceiros, em termos de diferido (parcela) pagamento, nos termos de contratos que prevejam o cumprimento de obrigações (pagamento) total ou parcial em fundos não monetários, recebimento pela organização de estoques como contribuição para o capital autorizado (social), mediante alienação ou extração no processo de contínuo manutenção, reparação, reconstrução, modernização de ativos fixos e outros ativos.

Comparação do PBU 5/01 e PBU 5/2012 em termos da composição dos custos incluídos no custo dos estoques

Arroz. 6

Assim, o PBU 5/2012 contém uma rubrica de custo adicional, que inclui o valor da responsabilidade estimada pela desmontagem, retirada de estoques e restauração do meio ambiente na área que ocupam, que surgiu durante a aquisição ou criação de estoques.

O custo dos estoques durante sua criação, produção e processamento nas diferentes etapas do processo produtivo inclui custos diretamente relacionados à implantação, gestão e suporte do processo produtivo (custo das matérias-primas, benefícios aos empregados, depreciação, manutenção e manutenção de ativos fixos , depreciação de ativos intangíveis).

Se o resultado da produção for o lançamento de mais de um tipo de produto (obra, serviço), então aqueles custos que não podem ser atribuídos à produção de um tipo específico de produto (obra, serviço) são distribuídos entre esses tipos na proporção de a base estabelecida pela organização. Como tal base, podem ser utilizados custos diretamente relacionados a tipos específicos de produtos, por exemplo, matérias-primas, materiais, salários, etc. A organização estabelece uma base para a distribuição desses custos entre os tipos de produtos (obras, serviços) produzidos com base no princípio da racionalidade e aplica-o de forma consistente.

O custo dos estoques não inclui os seguintes custos (Figura 7).

Valores não incluídos no custo dos estoques de acordo com a cláusula 16 do PBU 5/2012

Arroz. 7

De acordo com a cláusula 6 da PBU 5/01, as despesas gerais e outras similares não estão incluídas nos custos reais de aquisição de estoques, exceto quando estiverem diretamente relacionadas à aquisição de estoques.

Surgem dúvidas quanto à inclusão no custo dos estoques dos custos com salários dos funcionários do departamento de compras, dos custos de manutenção de armazéns (bases), uma parte desses custos (triagem, embalagem), de acordo com o projeto, de acordo com o lista, está incluído no custo dos estoques, e o outro não se refere à produção e processamento de estoques.

A IAS 2 Inventários cobre este ponto em termos mais acessíveis e detalhados. A cláusula 10 desta Norma define três grupos de custos incluídos no custo de produção, a saber: produção variáveis ​​diretas custos, produção variáveis ​​indiretas custos, produção indireta constante custos que geralmente são chamados de despesas gerais de fabricação.

Exemplos de custos variáveis ​​​​do primeiro grupo são matérias-primas e materiais básicos, salários dos trabalhadores da produção com acréscimos, etc. São aquelas despesas que, com base nos dados contábeis primários, podem ser atribuídas diretamente ao custo de produtos específicos.

Os custos indiretos variáveis ​​​​de produção (segundo grupo) incluem aqueles custos que dependem diretamente ou quase diretamente das mudanças no volume de atividade, mas devido às características tecnológicas da produção não podem ou não são economicamente viáveis ​​​​para serem diretamente atribuídos aos produtos manufaturados . Exemplos vívidos de tais despesas são os custos de matérias-primas em indústrias complexas (durante o processamento de matérias-primas - carvão - são produzidos coque, gás, benzeno, alcatrão de carvão, amônia). Quando o leite é separado, obtém-se o leite desnatado e o creme. É possível dividir os custos das matérias-primas por tipo de produto nestes exemplos apenas indiretamente.

O terceiro grupo de custos identificado no parágrafo 10 do IFRS - custos indiretos constantes de produção - inclui aqueles custos gerais de produção que não mudam ou quase não mudam como resultado de mudanças no volume de produção (depreciação de edifícios industriais, estruturas, equipamentos; custos de reparação e operação; custos de manutenção do aparelho de gestão da oficina e de outro pessoal da oficina).

O procedimento de inclusão de cada grupo de custos no preço de custo está claramente regulamentado e prescrito na IAS 2 “Inventários”.

Organizações com um processo de produção complexo ou uma grande variedade de produtos acabados têm o direito de determinar o custo dos estoques com base nos custos planejados (padrão). Ao utilizar este método, a organização determina o custo dos estoques como o custo planejado de compra, produção e processamento de estoques. Os custos padrão são estabelecidos pela organização com base nos volumes normais (geralmente necessários) de utilização de matérias-primas, mão de obra, outros recursos e utilização da capacidade de produção e estão sujeitos a revisão regular de acordo com as condições atuais de produção.

Outra inovação importante diz respeito à abordagem de determinação do custo real dos estoques em relação às organizações comerciais.

De acordo com a cláusula 18, as organizações de comércio varejista com uma grande variedade de mercadorias têm o direito de determinar o custo do estoque com base nos seus preços de venda. Ao utilizar este método, a organização determina o custo das mercadorias pelos seus preços de venda, reduzidos pelo valor das margens comerciais. Neste caso, a organização tem o direito de levar em conta a margem comercial separadamente das mercadorias contabilizadas pelos seus preços de venda. Neste caso, as mercadorias devem ser refletidas no balanço menos a margem comercial. O valor das margens comerciais está sujeito a revisão regular de acordo com as atuais condições de compra e venda de mercadorias.

Neste momento, as organizações comerciais têm o direito de atribuir os custos de aquisição e entrega de mercadorias aos armazéns centrais (bases) diretamente aos custos (cláusula 13 do PBU 5/01). O PBU 5/2012 não contém esta exceção para organizações comerciais. Foi estabelecido um procedimento geral para a formação do custo real dos estoques: os custos de aquisição e entrega dos estoques no local de sua utilização são incluídos no custo dos estoques. O PBU 5/2012 deixou às organizações comerciais apenas o direito de usar um método de avaliação alternativo - com base no preço de venda.

O PBU 5/2012 identifica os seguintes métodos alternativos, calculados, para a avaliação inicial de reservas (Figura 8).

Métodos alternativos para avaliação inicial de reservas PBU 5/2012

Arroz. 8

Os métodos de avaliação baseados em custos planejados (padrão) ou preço de venda estão principalmente relacionados à avaliação de trabalhos em andamento, produtos acabados e mercadorias. A PBU 5/2012 afirma que a avaliação com base no valor de vendas é apropriada para empresas comerciais e com base nos custos planejados - para organizações com uma grande variedade de estoques. Os produtores agrícolas, florestais e pesqueiros têm o direito de avaliar as reservas ao valor corrente de mercado.

O procedimento para a avaliação atual das reservas está refletido na Seção. 3 PBU 5/2012.

Os estoques são mensurados na data do balanço pelo menor dos seguintes valores:

1) custo determinado de acordo com os métodos discutidos acima;

2) o preço estimado pelo qual os estoques podem ser vendidos, deduzidos dos custos necessários para concluir a produção e processamento dos estoques, prepará-los para venda e realizar a venda (doravante denominado valor realizável líquido).

Se o valor dos estoques formados contabilmente exceder o valor realizável líquido, os estoques são descontados ao valor realizável líquido.

Os sinais de um possível excesso do valor atual dos estoques sobre o valor líquido de venda são a obsolescência dos estoques, a perda de suas qualidades originais, a diminuição do seu valor atual de mercado, o estreitamento dos mercados para vendas de estoques, etc.

Se o valor realizável líquido dos inventários anteriormente amortizados aumentar, esses inventários são reavaliados para o valor realizável líquido, mas dentro dos limites da redução dos inventários anteriormente reconhecida.

O valor da redução dos estoques ao valor realizável líquido, bem como as perdas de estoques, são reconhecidos como despesas das atividades ordinárias no período em que ocorreu a diminuição de valor ou perda. O valor da reavaliação dos estoques para o valor realizável líquido dentro dos limites da sua redução anteriormente reconhecida é creditado à redução do valor das despesas com atividades ordinárias no período em que ocorreu o aumento no valor realizável líquido dos estoques.

Os estoques que não podem ser substituídos entre si na produção e nas vendas (por exemplo, produtos sob medida) são avaliados ao custo de cada unidade desse estoque.

Se os estoques são um conjunto de unidades intercambiáveis ​​​​(homogêneas), então sua avaliação na data do relatório é realizada de uma das seguintes maneiras:

1) ao custo médio ponderado;

2) FIFO (“primeiro a entrar, primeiro a sair”).

Para avaliar estoques que possuem características semelhantes e desempenham funções semelhantes nos negócios de uma organização, o mesmo método de avaliação deve ser aplicado de forma consistente.

O método do custo médio ponderado envolve o cálculo do custo de cada item do estoque com base no custo médio ponderado dos estoques de unidades fungíveis no início do período e no custo das unidades fungíveis adquiridas ou produzidas durante um determinado período. O custo médio ponderado pode ser calculado periodicamente à medida que cada remessa adicional de unidades de estoque é recebida.

O método de avaliação FIFO baseia-se no pressuposto de que os estoques são utilizados na ordem em que são adquiridos (recebidos). A valorização dos inventários que são os primeiros a entrar em produção (venda) corresponde à valorização das primeiras aquisições. Na aplicação deste método, a avaliação dos inventários que não foram abatidos à data de relato é efectuada na avaliação das aquisições mais recentes.

O procedimento de reconhecimento de despesas associadas à aquisição, criação e armazenamento de estoques está refletido na Seção. 4 PBU 5/2012.

O custo dos estoques vendidos é baixado como despesa das atividades ordinárias no momento em que a receita da sua venda é reconhecida.

Os estoques são refletidos nas demonstrações financeiras de acordo com a sua classificação (distribuição em grupos, tipos) com base na sua natureza e funções nas atividades econômicas da organização.

A seguinte informação está sujeita a divulgação nas demonstrações financeiras, tendo em conta a materialidade:

• custo e valor acumulado de redução dos estoques para o valor realizável líquido no início e no final do período de relatório por grupos (tipos) de estoques;
• custo dos estoques reconhecidos como ativo no período de relatório por grupos (tipos) de estoques;
• o custo dos estoques reconhecido como despesas das atividades normais do período de relatório por grupos (tipos) de estoques;
• o valor da redução dos estoques para o valor realizável líquido reconhecido como despesas das atividades ordinárias do período de relatório;
• o valor da reavaliação dos estoques anteriormente descontados para o valor realizável líquido, atribuído à diminuição das despesas com atividades ordinárias do período de relatório, e a divulgação dos motivos que levaram ao aumento do valor realizável líquido dos estoques;
• giro interno entre grupos (tipos) de estoques para o período coberto pelo relatório por grupo (tipos) de estoques;
• o custo dos estoques adquiridos que permanecem não pagos na data do balanço, bem como o valor dos estoques penhorados;
• métodos de avaliação de reservas homogêneas por seus grupos (tipos);
• as consequências de alterações nos métodos de avaliação de inventários semelhantes em comparação com o período de relatório anterior.

Assim, uma série de inovações requerem explicações adicionais do Ministério das Finanças da Federação Russa. No que diz respeito à aquisição de inventários de forma diferida (parcelamento), não é suficientemente claro o que constitui o montante nominal de numerário a pagar no futuro. Além disso, permanece obscuro o procedimento de determinação do valor da responsabilidade estimada pelo desmantelamento, remoção de reservas e restauração do meio ambiente na área que ocupam, que surgiu durante a aquisição ou criação de reservas.

Setembro de 2012

I. Disposições gerais

1. Este Regulamento estabelece as regras para a formação na contabilidade da informação sobre os inventários da organização. Uma organização é ainda entendida como uma entidade legal de acordo com as leis da Federação Russa (com exceção de organizações de crédito e instituições estaduais (municipais)). (conforme alterado por despacho do Ministério das Finanças da Rússia datado de 25 de outubro de 2010 nº 132n)

2. Para efeitos do presente Regulamento, são aceites para contabilização como inventários os seguintes bens:

• usado como matéria-prima, materiais, etc. na produção de produtos destinados à venda (execução de trabalho, prestação de serviços);
• destinado à venda;
• usado para as necessidades de gerenciamento da organização.

Os produtos acabados fazem parte dos estoques destinados à venda (resultado final do ciclo produtivo, bens concluídos por beneficiamento (montagem), cujas características técnicas e de qualidade atendam aos termos do contrato ou aos requisitos de outros documentos, nos casos estabelecidos por lei).

As mercadorias fazem parte dos estoques adquiridos ou recebidos de outras pessoas jurídicas ou físicas e destinadas à venda.

3. A unidade contábil dos estoques é selecionada pela organização de forma independente, de forma a garantir a formação de informações completas e confiáveis ​​​​sobre esses estoques, bem como o devido controle sobre sua disponibilidade e movimentação. Dependendo da natureza dos estoques, da ordem de aquisição e utilização, uma unidade de estoque pode ser um número de item, lote, grupo homogêneo, etc.

4. Este Regulamento não se aplica a bens caracterizados como obras em andamento. (cláusula 4 conforme alterada pela ordem do Ministério das Finanças da Rússia datada de 26 de março de 2007 nº 26n)

II. Avaliação de estoques

5. Os estoques são aceitos para contabilização pelo custo real.

6. O custo real dos estoques adquiridos mediante pagamento de taxa é o valor dos custos reais da organização para a aquisição, com exceção do imposto sobre valor agregado e outros impostos reembolsáveis ​​​​(exceto nos casos previstos pela legislação da Federação Russa).
Os custos reais de compra de estoques incluem:

• valores pagos de acordo com o contrato ao fornecedor (vendedor);
• valores pagos a organizações por serviços de informação e consultoria relacionados à aquisição de estoques;
• tarifas alfandegárias;
• impostos não reembolsáveis ​​pagos em conexão com a aquisição de uma unidade de estoque;
• remunerações pagas à entidade intermediária através da qual foram adquiridos os inventários;
• custos de aquisição e entrega de estoques no local de sua utilização, incluindo custos de seguros. Estes custos incluem, nomeadamente, custos de aquisição e entrega de inventários; custos de manutenção da divisão de compras e almoxarifado da organização, custos dos serviços de transporte para entrega dos estoques até o local de sua utilização, caso não estejam incluídos no preço dos estoques estabelecido no contrato; juros corridos sobre empréstimos concedidos por fornecedores (empréstimo comercial); juros acumulados sobre fundos emprestados antes de aceitar os estoques para contabilização, caso tenham sido levantados para comprar esses estoques;
• custos para levar os estoques a um estado em que sejam adequados para uso para os fins pretendidos. Estes custos incluem os custos da organização com processamento, triagem, embalagem e melhoria das características técnicas dos stocks recebidos, não relacionados com a produção de produtos, execução de trabalhos e prestação de serviços;
• outros custos diretamente relacionados com a aquisição de estoques.

As despesas gerais e outras similares não são incluídas nos custos reais de aquisição de inventários, exceto quando estão diretamente relacionadas com a aquisição de inventários. O parágrafo foi excluído. - Ordem do Ministério das Finanças da Rússia de 27 de novembro de 2006 nº 156n.

7. O custo real dos estoques durante sua produção pela própria organização é determinado com base nos custos reais associados à produção desses estoques. A contabilização e a formação dos custos de produção dos estoques são realizadas pela organização na forma estabelecida para a determinação do custo dos respectivos tipos de produtos.

8. O custo real dos estoques contribuídos como contribuição para o capital autorizado (social) da organização é determinado com base em seu valor monetário acordado pelos fundadores (participantes) da organização, salvo disposição em contrário da legislação da Federação Russa.

9. O custo real dos estoques recebidos por uma organização em regime de doação ou gratuitamente, bem como os remanescentes da alienação de ativos fixos e outros bens, é determinado com base no seu valor atual de mercado na data de aceitação para contabilização.
Para efeitos do presente regulamento, entende-se por valor de mercado corrente o montante de dinheiro que pode ser recebido em resultado da venda destes activos.

10. O custo real dos estoques recebidos nos termos de contratos que prevêem o cumprimento de obrigações (pagamento) em meios não monetários é reconhecido como o custo dos ativos transferidos ou a serem transferidos pela organização. O valor dos ativos transferidos ou a serem transferidos por uma organização é estabelecido com base no preço pelo qual, em circunstâncias comparáveis, a organização normalmente determina o valor de ativos semelhantes.

Se for impossível determinar o valor dos ativos transferidos ou a serem transferidos por uma organização, o valor dos estoques recebidos pela organização ao abrigo de acordos que prevêem o cumprimento de obrigações (pagamento) em meios não monetários é determinado com base no preço em quais estoques similares são adquiridos em circunstâncias comparáveis.

11. O custo real dos estoques, determinado de acordo com os parágrafos 8, 9 e 10 deste Regulamento, inclui também os custos reais da organização para a entrega dos estoques e colocá-los em condições adequadas para uso, listados no parágrafo 6 deste Regulamento .

12. O custo real dos estoques em que são aceitos para contabilização não está sujeito a alterações, exceto nos casos estabelecidos pela legislação da Federação Russa.

13. Uma organização envolvida em atividades comerciais pode incluir os custos de aquisição e entrega de mercadorias em armazéns centrais (bases), incorridos até que sejam transferidos para venda, como parte dos custos de vendas.

Os bens adquiridos por uma organização para venda são avaliados pelo seu custo de aquisição. Uma organização envolvida no comércio varejista pode avaliar os bens adquiridos pelo seu preço de venda, com consideração separada de majorações (descontos).

14. Os inventários que não pertençam à organização, mas que se encontrem na sua utilização ou eliminação de acordo com os termos do contrato, são tidos em conta na avaliação prevista no contrato.

15. O item foi excluído. Ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa de 27 de novembro de 2006 nº 156n.

III. Liberação de estoques

16. Ao liberar estoques (exceto bens contabilizados pelo valor de venda) para produção e de outra forma aliená-los, eles são avaliados de uma das seguintes formas:

• ao custo de cada unidade;
• a custo médio;
• ao custo da primeira aquisição de estoques (método FIFO);
• parágrafo excluído em 1º de janeiro de 2008. - Ordem do Ministério das Finanças da Rússia de 26 de março de 2007 nº 26n.

A aplicação de um dos métodos especificados para um grupo (tipo) de inventários baseia-se no pressuposto de consistência na aplicação das políticas contabilísticas.

17. Os estoques utilizados por uma organização de maneira especial (metais preciosos, pedras preciosas, etc.), ou estoques que normalmente não podem se substituir, podem ser avaliados ao custo de cada unidade desses estoques.

18. A avaliação dos estoques ao custo médio é realizada para cada grupo (tipo) de estoques dividindo o custo total do grupo (tipo) de estoques pela sua quantidade, composta respectivamente pelo preço de custo e pelo valor do saldo no início do mês e o estoque recebido durante o mês determinado.

19. A estimativa ao custo da primeira aquisição de estoques (método FIFO) baseia-se na suposição de que os estoques são utilizados dentro de um mês ou outro período na sequência de sua aquisição (recebimento), ou seja, os estoques que forem os primeiros a entrar em produção (venda) devem ser avaliados ao custo das primeiras aquisições, levando em consideração o custo dos estoques listados no início do mês. Na aplicação deste método, a avaliação dos estoques em estoque (em armazém) no final do mês é feita pelo custo real das últimas aquisições, e o custo das mercadorias, produtos, obras, serviços vendidos leva em consideração o custo de aquisições anteriores.

20. A cláusula foi excluída em 1º de janeiro de 2008. Ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa de 26 de março de 2007 nº 26n.

21. Para cada grupo (tipo) de estoques durante o ano de referência, é utilizado um método de avaliação.

22. A avaliação dos estoques no final do período de reporte (exceto para mercadorias contabilizadas pelo valor de venda) é realizada dependendo do método aceito para avaliação dos estoques no momento da sua alienação, ou seja, ao custo de cada unidade de estoque, o custo médio, o custo das primeiras aquisições. (conforme alterado pela ordem do Ministério das Finanças da Rússia datada de 26 de março de 2007 nº 26n)

4. Divulgação de informações nas demonstrações financeiras

23. Os estoques são refletidos nas demonstrações financeiras de acordo com a sua classificação (distribuição em grupos (tipos) com base na forma de utilização na produção dos produtos, na execução dos trabalhos, na prestação de serviços ou nas necessidades de gestão da organização.

24. No final do ano de referência, os inventários são refletidos no balanço a um custo determinado com base nos métodos de avaliação de inventário utilizados.

25. Os estoques obsoletos, que perderam total ou parcialmente a qualidade original, ou o valor atual de mercado, cujo preço de venda diminuiu, são refletidos no balanço patrimonial no final do ano de referência menos uma reserva para uma redução no valor de bens materiais. Uma reserva para redução do valor dos bens materiais é constituída às custas dos resultados financeiros da organização pelo valor da diferença entre o valor atual de mercado e o custo real dos estoques, se este último for superior ao valor atual de mercado.

26. Os estoques de propriedade da organização, mas em trânsito ou transferidos ao comprador como garantia, são contabilizados pela avaliação prevista no contrato, com posterior esclarecimento do custo real.

27. Nas demonstrações financeiras são objeto de divulgação pelo menos a seguinte informação, tendo em conta a materialidade:

• sobre métodos de avaliação de estoques por seus grupos (tipos);
• sobre as consequências das mudanças nos métodos de avaliação de estoques;
• no custo dos estoques penhorados;
• sobre o montante e movimentação de reservas para redução do valor dos bens materiais.

Em 1º de janeiro de 2002, entra em vigor uma nova edição do Regulamento Contábil “Contabilização de Inventários”. Neste artigo, o professor da Universidade Estadual de São Petersburgo, Viktor Vladimirovich Patrov, compara o novo PBU 5/01 com o PBU 5/98, que vigorou até o final de 2001. O artigo foi fornecido por SPUTNIK-101, São Petersburgo.

De acordo com o Programa de reforma da contabilidade de acordo com as normas internacionais de relatórios financeiros, aprovado pelo Decreto do Governo da Federação Russa de 06/03/1998 nº 283, o Ministério das Finanças da Federação Russa, por despacho de 06/ 09/2001 nº 44n, aprovou uma nova edição do Regulamento Contábil “Contabilização de estoques” ( PBU 5/01). Este Regulamento foi registrado no Ministério da Justiça da Federação Russa em 19 de julho de 2001 (nº 2.806) e, portanto, é um documento legal.

Em conexão com a publicação do PBU 5/01, a ordem do Ministério das Finanças da Rússia datada de 15 de junho de 1998 nº 25n, que aprovou o PBU 5/98, bem como outras ordens do Ministério das Finanças da Rússia, que introduziu alterações e acréscimos ao PBU 5/98 (datado de 30 de dezembro de 1999, nº 107n e datado de 24 de março de 2001, nº 31n).

O Despacho nº 44n entra em vigor a partir das demonstrações financeiras de 2002 (ao contrário do PBU 6/01 “Contabilidade de ativos fixos”, que entrou em vigor em 2001), o que facilita o trabalho dos contadores.

Neste artigo mostraremos as principais diferenças entre a nova edição do PBU 5/01 “Contabilização de estoques” e o antigo PBU 5/98.

A aprovação da nova edição do PBU 5/01 se deve principalmente à necessidade de alteração do procedimento contábil para itens de baixo valor e desgaste constante da versão antiga deste documento (PBU 5/98), para alinhá-lo com as regras contabilísticas constantes das Instruções para aplicação do novo plano contabilístico. Assim, a principal diferença entre PBU 5/98 e PBU 5/01 é a ausência neste último de qualquer menção a itens de baixo valor e de desgaste (definição, avaliação, depreciação, procedimento para divulgação de informações sobre negócios interbancários em demonstrações financeiras, etc.), uma vez que deixaram de ser objeto de contabilidade.

Na PBU 5/01, em contraste com a PBU 5/98, é dado o conceito de “organização”. “Uma organização... é entendida como uma entidade legal nos termos da legislação da Federação Russa (com exceção de organizações de crédito e instituições orçamentárias).”

PBU 5/01 fornece uma definição ligeiramente diferente de bens. A primeira inovação é de natureza editorial, consiste na retirada das palavras “ou revenda” e é lógica, pois na antiga definição os dois termos “venda” e “revenda” eram sinônimos no sentido do documento. A segunda inovação é a remoção das palavras “sem processamento adicional”, o que altera em grande parte a própria definição de “mercadorias”. Isto significa que as mercadorias que entram na organização podem estar sujeitas a algum processamento adicional. Esta inovação também se justifica, uma vez que na prática alguns bens sempre foram sujeitos a processamento adicional (corte, embalagem, embalagem, etc.).

O PBU 5/01 fornece uma interpretação mais ampla da unidade contábil para estoques. Se na PBU 5/98 for “um número de item desenvolvido por uma organização no contexto de seus nomes e (ou) grupos homogêneos (tipos)”, então na PBU 5/01 diz-se que esta unidade, além do número do item, pode ser “um lote, um grupo homogêneo e assim por diante”. Esta interpretação da unidade contabilística dos inventários é mais consistente com os requisitos da prática.

A PBU 5/98 definiu uma lista de custos que “poderiam” ser incluídos no custo real dos estoques, enquanto a PBU 5/01 fornece uma lista específica desses custos.

No parágrafo 6 do PBU 5/01, ao listar os custos reais para a aquisição de estoques, em particular, diz “direitos aduaneiros”, enquanto o PBU 5/98 diz “direitos aduaneiros e outros pagamentos”. “Outros pagamentos” aparentemente significavam outros pagamentos aduaneiros (taxas de desembaraço aduaneiro, de escolta aduaneira, taxas aduaneiras de armazenamento de mercadorias, etc.). Com base nisso, pode parecer que esses outros pagamentos não deveriam ser incluídos no custo real dos estoques. Na verdade, na nossa opinião, nada mudou. Em primeiro lugar, o parágrafo anterior diz que este custo inclui “o montante dos custos reais da organização para a aquisição...”. Em segundo lugar, no final da lista de custos reais está escrito “outros custos diretamente relacionados com a aquisição de inventários”.

PBU 5/98 afirmou que os custos reais de aquisição de estoques incluem “custos mediante pagamento juros sobre empréstimos a fornecedores (empréstimo comercial)" e "custos mediante pagamento juros sobre recursos emprestados” (grifo nosso - V.P.). Disto foi possível concluir que se trata apenas de juros pagos, embora de facto, com base no princípio da certeza temporal dos factos da vida económica, os juros corridos devessem ter sido classificados como despesas. No parágrafo 6 do PBU 5/01, foi feito o esclarecimento correto de que são os juros acumulados (e não pagos) sobre empréstimos a fornecedores e sobre fundos emprestados que se referem aos custos reais de aquisição de estoques. Tal como anteriormente, os juros acima acumulados após a contabilização dos inventários são incluídos nas despesas operacionais.

A novidade é a indicação no parágrafo 6 do PBU 5/01 de que “os custos reais para a aquisição de estoques são determinados (aumentados ou diminuídos) levando em consideração as diferenças de valor que surgem antes de os estoques serem aceitos para contabilização nos casos em que o pagamento é feito em rublos em um montante equivalente ao montante em moeda estrangeira (unidades monetárias convencionais).” O mesmo parágrafo fornece uma definição da diferença de valor, que, em princípio, é semelhante à sua definição dada no parágrafo 6.6 do PBU 10/99 “Despesas da organização”.

O parágrafo 9 do PBU 5/01 declara pela primeira vez como é determinado o custo real dos estoques remanescentes da alienação de ativos fixos e outros bens - com base em seu valor atual de mercado na data de aceitação para contabilização. Este valor também é aqui definido como a quantidade de dinheiro que pode ser obtida com a venda desses ativos.

O parágrafo 10 do PBU 5/98 previa apenas um método para avaliar os estoques recebidos sob contratos que previam o cumprimento de obrigações (pagamento) em meios não monetários - ao custo dos bens (valores) transferidos ou a serem transferidos pela organização. O PBU 5/01 especifica um segundo método para avaliar os ativos acima (se for impossível usar o primeiro método) - “com base no preço pelo qual estoques semelhantes são adquiridos em circunstâncias comparáveis”. Ambos os métodos de avaliação são consistentes com o parágrafo 6.3 da PBU 10/99 “Despesas das organizações”.

Os custos da organização para entregar os estoques e colocá-los em condições adequadas para uso nos estoques adquiridos mediante pagamento, de acordo com o parágrafo 6 do PBU 5/98, estão incluídos em seu custo real. No entanto, não ficou claro onde atribuir os custos acima para os estoques feitos como contribuição ao capital autorizado (social) das organizações, recebidos sob um contrato de doação ou gratuitamente, bem como recebidos sob acordos que preveem o cumprimento de obrigações ( pagamento) em meios não monetários. No parágrafo 11 do PBU 5/01, esse problema está resolvido: esses custos são incluídos no custo real dos estoques. Além disso, a PBU 5/01 esclarece a lista de custos para levar os estoques a um estado em que sejam adequados para uso para os fins planejados. Em particular, foram adicionados custos de triagem e embalagem de mercadorias. No entanto, na nossa opinião, isto só se aplica aos custos que surgem antes de os activos serem aceites para contabilização. Por exemplo, as despesas da loja com embalagem de mercadorias, já refletidas no débito da conta 41 “Mercadorias”, deverão ser baixadas para a conta 44 “Despesas com vendas”.

O que também é novo no PBU 5/01 é que ao avaliar os estoques liberados, o foco principal está no grupo, e não no tipo desses ativos, como foi o caso no PBU 5/98 (ver parágrafos 16, 18, 21, 23, 27).

O parágrafo 11 do PBU 5/98 afirmava que o custo real dos estoques, nos quais são aceitos para contabilização, não está sujeito a alterações, exceto nos casos estabelecidos pela legislação da Federação Russa e previstos neste Regulamento. No próximo parágrafo deste parágrafo, foi indicado este caso: diminuição do preço dos estoques durante o ano ou obsolescência de bens e materiais e perda de sua qualidade original. Nestes casos, os inventários são reflectidos no balanço de final do exercício ao preço de eventual venda, se este for inferior ao custo inicial de aquisição (compra), sendo a diferença de preços atribuída aos resultados financeiros de a organização. A seguinte entrada foi feita para a diferença acima:

Débito 80 “Lucros e perdas” Contas de crédito para contabilidade de estoque.

Consequentemente, esta entrada ajustou (diminuiu) a estimativa contabilística (custo real) dos activos acima referidos.

De acordo com o parágrafo 25 do PBU 5/01, neste caso, é constituída uma reserva para reduzir o valor dos bens materiais, também em detrimento dos resultados financeiros.

O PBU 5/01 acrescenta outro motivo para ajustar a avaliação dos estoques: perda da qualidade original não apenas parcial, mas também total. Neste caso será feito um lançamento (de acordo com o novo plano de contas):

Débito 91 “Outras receitas e despesas” Crédito 14 “Reservas para redução do valor de bens materiais”.

Na elaboração do balanço anual, o valor da reserva constituída será deduzido (sem lançamento) do saldo das contas de contabilização de estoques* e a diferença é refletida na seção II “Ativo circulante”.

_________

O PBU 5/01, ao contrário do PBU 5/98, prevê ajustes na avaliação dos equipamentos para instalação.

_________

Nesse caso, as contas de contabilização desses ativos não são creditadas e seu saldo não sofre alteração. Assim, o PBU 5/01 não fala sobre casos de alterações no valor contábil dos estoques e, portanto, em seu parágrafo 12 são retiradas as palavras “.. e previstas neste Regulamento”.

Em conexão com a mudança no método de ajuste da avaliação dos estoques nas demonstrações financeiras, as informações estão sujeitas a divulgação não sobre a diferença entre o custo real dos estoques e o custo de sua possível venda (cláusula 25 do PBU 5/98) , mas “sobre o valor e movimentação de reservas para redução do custo dos bens materiais” (cláusula 27 PBU 5/01).

No parágrafo 27 do PBU 5/01, foi acrescentado que nem todas as informações sobre os estoques listados estão sujeitas a divulgação nas demonstrações financeiras, mas levando em consideração sua materialidade. Além disso, as palavras “como parte das informações sobre a política contábil da organização” foram removidas do início deste parágrafo, uma vez que nem todas as informações listadas abaixo são um elemento da política contábil (por exemplo, sobre o custo dos estoques prometido).

Uma inovação na PBU é o esclarecimento de uma série de termos e definições (ver Tabela 1).

Tabela 1. Termos e definições.

, datado de 25/10/2010 N 132n, datado de 16/05/2016 N 64n)

1. Aprovar o Regulamento Contábil anexo “Contabilização de estoques” PBU 5/01.

2. Declarar inválido:

Ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa datada de 15 de junho de 1998 N 25n “Sobre a aprovação dos Regulamentos sobre contabilidade de estoques” PBU 5/98” (Ordem registrada no Ministério da Justiça da Federação Russa em 23 de julho de 1998 , registro número 1570);

3. Aplicar o presente Despacho a partir das demonstrações financeiras de 2002.

Ministro
A.L.KUDRIN

APROVADO
Por ordem
Ministério das Finanças
Federação Russa
datado de 09/06/2001 N 44n

REGULAMENTOS CONTÁBEIS "CONTABILIDADE DE ESTOQUES" PBU 5/01

I. Disposições gerais

1. O presente Regulamento estabelece as regras para a formação na contabilidade da informação sobre os inventários da organização. Uma organização é ainda entendida como uma entidade legal de acordo com as leis da Federação Russa (com exceção de organizações de crédito e instituições estaduais (municipais)). (conforme alterado pela Ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa de 25 de outubro de 2010 N 132n)

2. Para efeitos do presente Regulamento, são aceites para contabilização como inventários os seguintes bens:

usado como matéria-prima, materiais, etc. na produção de produtos destinados à venda (execução de trabalho, prestação de serviços);

destinado à venda;

usado para as necessidades de gerenciamento da organização.

Os produtos acabados fazem parte dos estoques destinados à venda (resultado final do ciclo produtivo, bens concluídos por beneficiamento (montagem), cujas características técnicas e de qualidade atendam aos termos do contrato ou aos requisitos de outros documentos, nos casos estabelecidos por lei).

As mercadorias fazem parte dos estoques adquiridos ou recebidos de outras pessoas jurídicas ou físicas e destinadas à venda.

3. A unidade contabilística dos inventários é selecionada pela organização de forma independente, de forma a garantir a formação de informação completa e fiável sobre esses inventários, bem como o devido controlo da sua disponibilidade e movimentação. Dependendo da natureza dos estoques, da ordem de sua aquisição e utilização, uma unidade de estoque pode ser um número de item, um lote, um grupo homogêneo, etc.

4. Este Regulamento não se aplica a bens caracterizados como obras em andamento. (conforme alterado pela Ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa de 26 de março de 2007 N 26n)

II. Avaliação de estoques

5. Os estoques são aceitos para contabilização pelo custo real.

6. O custo real dos estoques adquiridos mediante pagamento é o valor dos custos reais da organização para a aquisição, com exceção do imposto sobre valor agregado e outros impostos reembolsáveis ​​​​(exceto nos casos previstos pela legislação da Federação Russa).

Os custos reais de compra de estoques incluem:

valores pagos de acordo com o contrato ao fornecedor (vendedor);

valores pagos a organizações por serviços de informação e consultoria relacionados à aquisição de estoques;

impostos não reembolsáveis ​​pagos em conexão com a aquisição de uma unidade de estoque;

remunerações pagas à entidade intermediária através da qual foram adquiridos os inventários;

custos de aquisição e entrega de estoques no local de sua utilização, incluindo custos de seguros. Estes custos incluem, nomeadamente, os custos de aquisição e entrega de inventários; custos de manutenção da divisão de compras e almoxarifado da organização, custos dos serviços de transporte para entrega dos estoques até o local de sua utilização, caso não estejam incluídos no preço dos estoques estabelecido no contrato; juros corridos sobre empréstimos concedidos por fornecedores (empréstimo comercial); juros sobre recursos emprestados acumulados antes da aceitação do estoque para contabilização, caso tenha sido captado para a aquisição desses estoques;

custos para levar os estoques a um estado em que sejam adequados para uso para os fins pretendidos. Estes custos incluem os custos da organização com processamento, triagem, embalagem e melhoria das características técnicas dos stocks recebidos, não relacionados com a produção de produtos, execução de trabalhos e prestação de serviços;

outros custos diretamente relacionados com a aquisição de estoques.

As despesas gerais e outras similares não são incluídas nos custos reais de aquisição de inventários, exceto quando estão diretamente relacionadas com a aquisição de inventários.

7. O custo real dos estoques durante a sua produção pela própria organização é determinado com base nos custos reais associados à produção desses estoques. A contabilização e a formação dos custos de produção dos estoques são realizadas pela organização na forma estabelecida para a determinação do custo dos respectivos tipos de produtos.

8. O custo real dos estoques contribuídos como contribuição para o capital autorizado (social) da organização é determinado com base em seu valor monetário acordado pelos fundadores (participantes) da organização, salvo disposição em contrário da legislação da Federação Russa .

9. O custo real dos estoques recebidos por uma organização em regime de doação ou gratuitamente, bem como os remanescentes da alienação de ativos fixos e outros bens, é determinado com base no seu valor atual de mercado na data de aceitação para contabilidade.

Para efeitos do presente regulamento, entende-se por valor de mercado corrente o montante de dinheiro que pode ser recebido em resultado da venda destes activos.

10. O custo real dos estoques recebidos nos termos de contratos que prevêem o cumprimento de obrigações (pagamento) em meios não monetários é reconhecido como o custo dos ativos transferidos ou a serem transferidos pela organização. O valor dos ativos transferidos ou a serem transferidos por uma organização é estabelecido com base no preço pelo qual, em circunstâncias comparáveis, a organização normalmente determina o valor de ativos semelhantes.

Se for impossível determinar o valor dos ativos transferidos ou a serem transferidos por uma organização, o valor dos estoques recebidos pela organização ao abrigo de contratos que preveem o cumprimento de obrigações (pagamento) em meios não monetários é determinado com base no preço em quais estoques similares são adquiridos em circunstâncias comparáveis.

11. O custo real dos estoques, determinado de acordo com os parágrafos 8, 9 e 10 deste Regulamento, inclui também os custos reais da organização para a entrega dos estoques e colocá-los em condições adequadas para uso, listados no parágrafo 6 do este Regulamento.

12. O custo real dos estoques em que são aceitos para contabilização não está sujeito a alterações, exceto nos casos estabelecidos pela legislação da Federação Russa.

13. Uma organização envolvida em atividades comerciais pode incluir os custos de aquisição e entrega de mercadorias em armazéns centrais (bases), incorridos antes de serem transferidos para venda, como parte dos custos de vendas.

Os bens adquiridos por uma organização para venda são avaliados pelo seu custo de aquisição. Uma organização envolvida no comércio varejista pode avaliar os bens adquiridos pelo seu preço de venda, com consideração separada de majorações (descontos).

13.1. Uma organização que tem o direito de usar métodos contábeis simplificados, incluindo relatórios contábeis (financeiros) simplificados, pode avaliar os estoques adquiridos ao preço do fornecedor. Paralelamente, outros custos diretamente relacionados com a aquisição de inventários são incluídos integralmente nas despesas das atividades normais do período em que foram incorridos. (conforme alterado pela Ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa datada de 16 de maio de 2016 N 64n)

13.2. Uma microempresa que tenha o direito de usar métodos de contabilidade simplificados, incluindo demonstrações contábeis (financeiras) simplificadas, pode reconhecer o custo de matérias-primas, suprimentos, mercadorias, outros custos de produção e preparação para venda de produtos e mercadorias como despesas ordinárias atividades no valor integral à medida que são adquiridas (implementadas). (conforme alterado pela Ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa datada de 16 de maio de 2016 N 64n)

Outra organização que tenha o direito de usar métodos contábeis simplificados, incluindo demonstrações contábeis (financeiras) simplificadas, pode reconhecer esses custos como despesas para atividades normais na íntegra, desde que a natureza das atividades de tal organização não implique a presença de significativos estoques de saldos de materiais e de produção. Ao mesmo tempo, são considerados saldos significativos de estoques aqueles saldos cuja presença nas demonstrações financeiras de uma organização pode influenciar as decisões dos usuários das demonstrações financeiras desta organização. (conforme alterado pela Ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa datada de 16 de maio de 2016 N 64n)

13.3. Uma organização que tem o direito de aplicar métodos contábeis simplificados, incluindo demonstrações contábeis (financeiras) simplificadas, pode reconhecer as despesas com a aquisição de estoques destinados às necessidades de gestão como despesas com atividades ordinárias no valor total à medida que são adquiridos (implementados). (conforme alterado pela Ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa datada de 16 de maio de 2016 N 64n)

14. Os inventários que não pertençam à organização, mas estejam em sua utilização ou eliminação de acordo com os termos do contrato, são tidos em conta na avaliação prevista no contrato.

15. Item excluído. (conforme alterado pela Ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa de 27 de novembro de 2006 N 156n)

III. Liberação de estoques

16. Ao liberar estoques (exceto bens contabilizados pelo valor de venda) para produção e de outra forma aliená-los, eles são avaliados de uma das seguintes formas:

ao custo de cada unidade;

a custo médio;

ao custo da primeira aquisição de estoques (método FIFO);

A aplicação de um dos métodos especificados para um grupo (tipo) de inventários baseia-se no pressuposto de consistência na aplicação das políticas contabilísticas.

17. Os estoques utilizados pela organização de forma especial (metais preciosos, pedras preciosas, etc.), ou os estoques que normalmente não podem substituir-se, podem ser avaliados ao custo de cada unidade desses estoques.

18. A avaliação dos estoques ao custo médio é realizada para cada grupo (tipo) de estoques dividindo o custo total do grupo (tipo) de estoques pela sua quantidade, composta respectivamente pelo preço de custo e pelo valor do saldo no início do mês e o estoque recebido durante o mês determinado.

19. A estimativa ao custo da primeira aquisição de inventários (método FIFO) baseia-se no pressuposto de que os inventários são utilizados dentro de um mês ou outro período na sequência da sua aquisição (recebimento), ou seja, os estoques que forem os primeiros a entrar em produção (venda) devem ser avaliados ao custo das primeiras aquisições, levando em consideração o custo dos estoques listados no início do mês. Na aplicação deste método, a avaliação dos estoques em estoque (em armazém) no final do mês é feita pelo custo real das últimas aquisições, e o custo das mercadorias vendidas, produtos, obras, serviços leva em consideração o custo de aquisições anteriores.

23. Os estoques são refletidos nas demonstrações financeiras de acordo com a sua classificação (distribuição em grupos (tipos)), com base no método de utilização na produção de produtos, execução de trabalhos, prestação de serviços, ou para necessidades de gestão do organização.

24. No final do ano de referência, os inventários são refletidos no balanço a um custo determinado com base nos métodos de avaliação de inventário utilizados.

25. Os estoques obsoletos, que perderam total ou parcialmente a qualidade original, ou o valor atual de mercado, cujo preço de venda diminuiu, são refletidos no balanço patrimonial no final do ano de referência, menos uma reserva para uma redução em o valor dos bens materiais. A reserva para redução do valor dos bens materiais é constituída às custas dos resultados financeiros da organização pelo valor da diferença entre o valor atual de mercado e o custo real dos estoques, se este último for superior ao valor atual de mercado.

Este parágrafo não pode ser aplicado por uma organização que tenha o direito de usar métodos contábeis simplificados, incluindo relatórios contábeis (financeiros) simplificados. (conforme alterado pela Ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa datada de 16 de maio de 2016 N 64n)

26. Os estoques de propriedade da organização, mas em trânsito, ou transferidos ao comprador em garantia, são contabilizados na avaliação prevista no contrato, com posterior esclarecimento do custo real.

27. Nas demonstrações financeiras, pelo menos a seguinte informação é sujeita a divulgação, tendo em conta a materialidade:

sobre métodos de avaliação de estoques por seus grupos (tipos);

sobre as consequências das mudanças nos métodos de avaliação de estoques;

no custo dos estoques penhorados;

sobre o montante e movimentação de reservas para redução do valor dos bens materiais.