Types de factures. Facture simple

Divers schémas de mise en œuvre de règlements mutuels entre organisations utilisant des lettres de change peuvent créer de nombreuses difficultés dans l'organisation à la fois comptable et fiscale.

Cependant, malgré cela, les lettres de change sont utilisées dans de nombreuses organisations. Les «schémas de facturation» sont particulièrement courants dans les groupes de sociétés affiliées (officiellement ou non).

Une lettre de change peut être à la fois une créance et un objet de vente (étant l'un des types de biens meubles), en outre, une lettre de change est une garantie (conformément à l'article 143 du Code civil de la Fédération de Russie) * et un moyen de paiement.

* Une caution est un document attestant (conformément au formulaire établi et aux détails obligatoires) des droits de propriété, dont l'exercice ou le transfert n'est possible que sur présentation.Avec le transfert d'une sûreté, tous les droits certifiés par celle-ci sont transférés dans leur ensemble (clause 1 de l'article 142 du Code civil de la Fédération de Russie).

Les valeurs mobilières sont classées comme objets de droits civils conformément à l'article 128 du Code civil de la Fédération de Russie et, conformément à la clause 2 de l'article 130, sont reconnues comme biens meubles.

Une lettre de change est un titre de créance attestant la dette d'une personne (le débiteur) envers une autre personne (le créancier), exprimée sous forme monétaire, dont les droits peuvent être transférés à toute autre personne sur ordre du propriétaire de la facture sans le consentement du débiteur.

L'émission et la circulation des effets se font conformément à la loi sur les lettres de change.

Conformément aux dispositions de l'article 1 de la loi fédérale de la Fédération de Russie du 21/02/1997. N ° 48-FZ "Sur les lettres de change et billets à ordre" N ° 48-FZ, sur le territoire de la Fédération de Russie, la résolution de la Commission électorale centrale et du Conseil des commissaires du peuple de l'URSS "Sur l'introduction du Règlement sur la lettre de change et les billets à ordre" en date du 07.08. 1937 No 104/1341.

La résolution n ° 104/1341 considère deux types de projets de loi:

• billets à ordre,
• billets d'échange.

1. Factures de marchandise ou de règlement.

Une marchandise est une lettre de change utilisée pour les règlements entre les organisations et leurs contreparties dans les transactions liées à l'achat et à la vente de:

• des biens,
• travaux,
• fourniture de services.

Les factures financières sont appelées factures, transactions auxquelles ne sont pas associées les transactions d'achat et de vente. Y compris les billets à ordre garantissant un titre de créance.

L'article couvrira:

1. Nuances de la comptabilité fiscale des transactions avec factures:

• Impôt sur les sociétés (OSNO).

OPÉRATIONS DES BATEAUX ET TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE

1. En raison du paiement de biens, travaux, services de l'acheteur a reçu une facture d'intérêts (remise).

Si, selon les termes de la transaction, l'acheteur a payé le vendeur avec une facture d'intérêts ou de rabais, le vendeur doit tenir compte du fait que lors de la perception d'un revenu:

• Sous forme de réduction,
• Pourcentage

La procédure d'imposition de la TVA sur les revenus ci-dessus est établie par le paragraphe 3 du paragraphe 1 de l'article 162 du Code des impôts de la Fédération de Russie, conformément aux dispositions desquelles la base d'imposition de la TVA sur la vente de biens (travaux, services), déterminée conformément aux articles 153-158 du Code des impôts de la Fédération de Russie, est augmentée du montant pourcentage (remise) sur reçu en paiement des biens (travaux, services) vendus:

• obligations,
• factures,
• crédit à la marchandise

* Actuellement, le taux de refinancement de la Banque centrale de la Fédération de Russie est en vigueur à hauteur de 8%, établi par l'ordonnance de la Banque centrale de la Fédération de Russie du 26 décembre 2011.

2. Réalisation d'une lettre de change d'un tiers.

En cas de vente d'une lettre de change d'un tiers, les revenus provenant de la vente d'une lettre de change à titre de garantie ne sont pas soumis à la TVA.

Conformément à la clause 12 de la clause 2 de l'article 149 du Code fiscal de la Fédération de Russie, la vente (ainsi que le transfert, l'exécution, la provision pour besoins propres) sur le territoire de la Fédération de Russie de titres n'est pas soumise à l'impôt (exonérée d'impôt).

Cependant, lors d'une telle transaction, il devient nécessaire de tenir une comptabilité TVA distincte.

Ainsi, conformément à la clause 4 de l'article 170 du Code des impôts, le montant de la TVA «en amont» pour les contribuables qui effectuent à la fois des opérations TVA imposable et exonérées:

1. Accepté pour déduction conformément à l'article 172 du Code fiscal de la Fédération de Russie pour les biens (travaux, services), y compris:

• droits de propriété,

2. Acceptés pour déduction ou comptabilisés dans leur valeur dans ce proportions, dans lequel ils sont utilisés pour la production, la mise en œuvre:

• des biens,
• travaux,
• prestations de service,
• droits de propriété,

• droits de propriété,

Ainsi, toute TVA "en amont" sur des dépenses qui ne sont pas directement liées à des opérations taxables à la TVA pour les activités principales de l'entreprise, par exemple:

• Frais généraux de fonctionnement,
• Dépenses pour l'achat d'immobilisations non productives (mobilier de bureau, etc.)
• Dépenses pour les immobilisations incorporelles et les matériaux qui n'appartiennent pas aux dépenses directes
• Etc.,

Conformément aux dispositions de la clause 4 de l'article 170 du Code des impôts de la Fédération de Russie, la proportion spécifiée est déterminée en fonction de la valeur de l'expédition:

• des biens,
• travaux,
• prestations de service,
• droits de propriété,

• des biens,
• travaux,
• prestations de service,
• droits de propriété,

Lors de la détermination de cette proportion, le contribuable doit se rappeler que les indicateurs doivent être comparables.

Autrement dit, les recettes des ventes soumises à la TVA aux fins du calcul de la proportion sont prélevées dans un montant qui n'inclut pas la TVA.

Pour les immobilisations corporelles et les immobilisations incorporelles acceptées pour la comptabilité au premier ou au deuxième mois du trimestre, le contribuable a le droit de déterminer la proportion spécifiée en fonction de la valeur des articles expédiés le mois correspondant:

• des biens,
• travaux,
• prestations de service,
• droits de propriété,

• des biens,
• travaux,
• prestations de service,
• droits de propriété.

• droits de propriété,

Pour organiser une comptabilisation séparée des montants de la TVA «en amont», il est recommandé de conserver les enregistrements de la TVA «en amont», soumise et non soumise à répartition, sur des sous-comptes séparés au compte 19 «TVA sur valeurs achetées» en comptabilité.

Si le contribuable n'a pas de comptabilité séparée, le montant de la TVA «entrante» sur les biens achetés (travaux, services), y compris:

• droits de propriété,

La société a la possibilité d'éviter la comptabilisation séparée des montants de TVA en amont uniquement si le montant du produit de la vente de billets à ordre n'est pas significatif par rapport au produit des ventes soumises à la TVA.

Ainsi, conformément à la clause 4 de l'article 170 du Code fiscal de la Fédération de Russie, le contribuable a le droit de ne pas appliquer les dispositions de cette clause aux périodes fiscales dans lesquelles la part des dépenses totales pour:

• acquisition,
• production,
• la mise en oeuvre

Dans ce cas, tous les montants de taxe présentés à ces contribuables par les vendeurs de biens (travaux, services), les droits de propriété dans la période d'imposition spécifiée sont sujets à déduction conformément à la procédure prévue à l'article 172 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Le montant des coûts totaux fait référence aux coûts directs et indirects des organisations.

La procédure de répartition des coûts indirects est établie par l'entreprise de manière indépendante et est fixée dans la politique comptable à des fins de comptabilité fiscale.

Ainsi, les coûts indirects peuvent être répartis proportionnellement:

• Produit des ventes,
• coûts directs
• nombre d'employés,
• caisse salariale,
• le coût des immobilisations,
• autres indicateurs similaires.

«En ce qui concerne l'exactitude de la détermination de la part des coûts indirects (généraux) par rapport aux coûts directs, le nombre de personnel, le fonds des salaires, le coût des immobilisations et d'autres indicateurs similaires, il convient de prendre en compte les éléments suivants.

Les dispositions du Ch. 21 du Code, y compris le paragraphe 4 de l'art. 170 du Code, aucune règle n'a été établie pour que les contribuables déterminent la part des coûts indirects (généraux) dans les coûts totaux de ces contribuables.

À cet égard, chaque contribuable de manière indépendante, conformément à la procédure établie par la politique comptable adoptée par le contribuable à des fins fiscales, établit la procédure de détermination de la part des coûts indirects (affaires générales) dans le volume des coûts totaux. "

IMPÔT SUR LE RÉSULTAT DES ORGANISATIONS

1. Réalisation (rachat) d'une facture.

Les revenus des organismes issus de la vente de billets à ordre (titres) sont comptabilisés conformément aux dispositions de l'article 280 du Code des impôts.

Conformément à la clause 2 de l'article 280 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les revenus du contribuable provenant des opérations de vente ou d'autres cessions d'effets (y compris le remboursement) se composeront des montants suivants:

• le prix de vente (ou autre cession) du titre,
• le montant des revenus d'intérêts accumulés versés par l'acheteur au contribuable,
• le montant des revenus d'intérêts versés au contribuable par l'émetteur (tireur).

Les frais de vente (remboursement) de factures sont déterminés en fonction:

• prix d'achat de la facture (y compris les frais d'acquisition),
• les coûts de sa mise en œuvre,
• le montant des intérêts créditeurs accumulés versés par le contribuable au vendeur du titre.

Aux fins du chapitre 25 du Code fiscal de la Fédération de Russie, les titres sont également reconnus comme vendus (acquis) en cas de résiliation des obligations du contribuable de transférer (accepter) les titres correspondants en compensant des demandes reconventionnelles similaires, y compris en cas de résiliation de ces obligations lors de la compensation conformément à la législation de la Fédération de Russie.

Conformément à la clause 12270 du Code fiscal de la Fédération de Russie, l'assiette fiscale de l'impôt sur le revenu ne comprend pas les dépenses sous forme de fonds ou d'autres biens transférés en vertu de contrats de crédit ou de prêt (autres fonds similaires ou autres biens, quelle que soit la forme de l'emprunt, y compris les titres de créance), ainsi que sous forme de fonds ou d'autres biens qui sont utilisés pour rembourser ces emprunts.

Ainsi, si une organisation a reçu une lettre de change dans le cadre d'un accord de prêt et la vend au tireur, alors les revenus ou dépenses conformément à l'article 280 pour les sociétés participant à la transaction ne sont pas générés.

Cependant, si une telle lettre de change est vendue à un tiers, alors le montant d'argent prêté au tireur sera comptabilisé comme une dépense pour acheter la facture.

2. Comptabilisation de l'escompte et des intérêts

Les intérêts ou rabais sur les billets à ordre sont pour les contribuables:

1. Ou produits non opérationnels conformément à la clause 6 de l'article 250 du Code fiscal de la Fédération de Russie:

sous forme d'intérêts reçus sur les titres et autres titres de créance.

2. Soit les dépenses non opérationnelles conformément aux paragraphes 2. Clause 1 de l'article 265 du Code fiscal de la Fédération de Russie:

sous forme d'intérêts sur les créances de toute nature, en tenant compte des restrictions prévues à l'article 269 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Les intérêts sont comptabilisés en charges sur les titres de créance de toute nature, quelle que soit la nature du prêt ou du prêt (courant et (ou) investissement).

Dans ce cas, seul le montant des intérêts courus est comptabilisé en charge pour la durée réelle d'utilisation les fonds empruntés (le temps réel passé par lesdites lettres de change avec des tiers) et le rendement initial établi par l'émetteur (prêteur) dans les conditions de l'émission (émission, contrat), mais pas supérieur au réel.

Les dispositions de l'article 328 du Code des impôts prévoient que le contribuable, sur la base d'une comptabilisation analytique des produits et charges non opérationnels, décrypte les produits (charges) sous la forme:

• intérêts sur titres,
• dans le cadre de contrats de prêt,
• crédit,
• compte bancaire,
• dépôt bancaire et (ou) autres titres de créance émis.

En comptabilité analytique, le contribuable reflète indépendamment le montant des revenus (dépenses) à hauteur du montant dû conformément aux termes de ces conventions (sur les factures - les conditions d'émission ou de transfert (vente)) d'intérêts séparément pour chaque type de créance, en tenant compte des normes de l'article 269 du Code des impôts.

Le montant des produits (charges) sous forme d'intérêts sur les titres de créance est comptabilisé en comptabilité analytique sur la base du rendement et de la durée d'une telle créance au cours de la période de reporting à la date de comptabilisation des produits (charges).

Conformément à la clause 6 de l'article 271, au titre des contrats de prêt et autres accords similaires (autres titres de créance, y compris les titres) dont la validité tombe sur plus d'une période de reporting, aux fins du chapitre 25 du Code des impôts, les revenus sont comptabilisés comme reçus et inclus au revenu correspondant à la fin du mois la période de rapport correspondante.

De même, les dépenses sont comptabilisées conformément à la clause 8 de l'article 272 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

En cas de résiliation du contrat (remboursement de la créance) avant la fin de la période de reporting, les produits sont comptabilisés comme reçus et sont inclus dans le résultat correspondant à compter de la date de résiliation du contrat (remboursement de la créance).

Pour comptabiliser les dépenses avec décote en comptabilité fiscale, deux conditions doivent être remplies:

1. Équivalent lettre de change:

• en espèces,
• des produits,
• travail,
• prestations de service,

2. La lettre de change doit être chez le titulaire de la lettre de change, laquelle doit être documentée par un acte d'acceptation et de transfert de la lettre de change.

La situation est la même avec le rachat d'une facture. Pour le moment:

• retour de fonds,
• réception d'une facture du titulaire d'une facture,

La comptabilisation des dépenses sous forme d'escompte sur les billets à ordre avec la clause «sur présentation, mais pas plus tôt» est comptabilisée en charges dans les 365 (366) jours plus la période allant de la date du billet à ordre jusqu'à la date minimale de sa présentation au paiement.

Dans le même temps, si la facture est présentée pour paiement avant l'expiration d'un an à compter de la date indiquée comme «pas plus tôt», le montant de la remise non inclus dans les dépenses peut être entièrement comptabilisé dans cette période de rapport.

Un avis similaire est contenu dans la Lettre du Ministère des Finances du 25 mars 2011 n ° 03-03-06 / 1/175:

«Ainsi, aux fins de la comptabilisation des dépenses sous forme d'escompte sur les billets à ordre avec la clause" sur demande, mais pas avant une certaine date ", la période de circulation aux fins de l'impôt sur les bénéfices est la période déterminée comme la période allant de la date d'établissement du billet à ordre à la date indiquée comme" non plus tôt "plus 365 (366) jours.

La clause 8 de l'article 272 du Code stipule qu'en vertu des accords de prêt et autres accords similaires (autres titres de créance, y compris les titres), dont la validité se situe sur plus d'une période de reporting, aux fins du chapitre 25 du Code, la charge est comptabilisée comme encourue et incluse dans les dépenses à la fin du mois de la période de reporting correspondante.

En cas de résiliation du contrat (remboursement de la dette) avant la fin de la période de reporting, la charge est comptabilisée comme encourue et incluse dans les charges correspondantes à la date de résiliation du contrat (remboursement de la dette).

Compte tenu de ce qui précède, si la facture est présentée pour paiement avant l'expiration d'un an à compter de la date indiquée comme "non antérieure", le montant de la remise qui n'a pas été pris en compte à ce moment-là dans la composition des dépenses est inclus dans les dépenses aux fins de l'impôt sur les bénéfices à la fois. "

Une approche similaire est appliquée à la comptabilisation des revenus sous la forme d'une décote sur les effets de commerce avec la clause «sur demande, mais pas plus tôt».

QUELQUES TYPES DE VEKSELS ET LEURS DÉFINITIONS. DIFFÉRENCES ENTRE VEKSEL UNIQUE ET TRADUIT

Une lettre de change est un billet à ordre écrit d'une forme de loi strictement établie, émis par le tireur (emprunteur) au tireur (créancier), qui donne à ce dernier le droit inconditionnel de demander au tireur de payer le montant d'argent spécifié dans la lettre de change à une certaine date.

Notions de billet à ordre et de lettre de change et leurs différences:

1. Par billet à ordre est appelé un document contenant une obligation simple et inconditionnelle du tireur de payer au tireur un certain montant à un moment et à un endroit précis.

Un billet à ordre est émis par le débiteur. Au fond, c'est une reconnaissance de dette.

2. Lettre de change (projet) est un document qui indique au tiré (tireur) au tiré (payeur) de payer à l'expéditeur (tiers) un certain montant à un moment et à un endroit précis.

La différence entre un billet à ordre et une lettre de change est qu'une lettre de change, par opposition à une simple lettre de change, implique trois parties:

• Le commerçant - le tiroir,
• Trassat - payeur,
• Destinataire ou titulaire d'une facture.

Un billet à ordre est un cas particulier de lettre de change auquel participent deux parties du fait que le tireur et le payeur sont une seule personne.

Un billet à ordre ne nécessite pas d'acceptation, car le fait même d'émettre un billet à ordre signifie automatiquement consentir à son paiement.

En même temps, une lettre de change et une simple facture peuvent être transférées d'un titulaire à un autre. Pour ce faire, il est nécessaire d'émettre un endossement - une inscription de transfert au verso de la facture.

Autres types de factures courants et leurs définitions:

1. Facture de réduction s'appelle une facture sans intérêt placée à un prix inférieur au pair, c'est-à-dire en tenant compte de la remise.

2. Facture portant intérêt appelé lettre de change à taux d’intérêt fixe. Il est émis dans le but d'accumuler des revenus en tant qu'instrument de dépôt. L'avantage de ces factures est qu'elles peuvent également régler des comptes avec des contreparties.

3. Facture sans intérêt appelé un billet à ordre qui ne contient pas de clause de taux d'intérêt, ou avec un taux d'intérêt nul et une échéance «à vue».

Ekaterina Annenkova, auditeur certifié par le ministère des Finances de la Fédération de Russie, expert en comptabilité et fiscalité de l'IA "Klerk.Ru"

Les règlements par lettre de change sont des règlements mutuels entre les fournisseurs de biens (services) et les payeurs, dont une caractéristique est la possibilité que ce report soit prévu par un document spécial - une facture.

Ces règlements sont l’une des formes de règlements non monétaires caractéristiques d’une économie de marché. Les transactions avec des lettres de change sont régies par une législation spéciale sur les lettres de change.

Pendant longtemps, une facture était comprise exclusivement comme une lettre de change. Cependant, aujourd'hui, ce terme a acquis une nouvelle signification. Un projet de loi au sens moderne est un document rédigé strictement dans la forme établie par la loi adoptée en juin 1930 par la Convention de Genève. Au fond, une lettre de change est une facture écrite donnant à l'émetteur (son propriétaire) le droit d'exiger le paiement par le débiteur du montant spécifié dans le document.

Il existe des billets à ordre et des lettres de change. Les obligations inconditionnelles de payer un certain montant par le tireur à temps sont simples. Ces billets à ordre ne peuvent pas être cédés à des tiers. S'il existe alors une possibilité de transférer des fonds au créancier en les recouvrant auprès de son débiteur. Cette opération nécessite un

Aujourd'hui, le moyen de paiement le plus courant est la facture bancaire. Les paiements par billet à ordre impliquent la participation à toutes les transactions avec leur utilisation par les établissements bancaires. En d'autres termes, les lettres de change doivent être encaissées par les banques, ce qui signifie qu'elles doivent respecter les instructions des titulaires des factures.

Les lettres de change transférées à la banque doivent être munies d'une inscription de pré-autorisation «pour encaissement» ou «pour recevoir le paiement». Ainsi, en recouvrant une lettre de change, la banque assume la responsabilité de présenter la facture au débiteur, ainsi que de recevoir le paiement dû de sa part. Après avoir accepté la facture pour l'encaissement, la banque envoie les papiers à l'agence bancaire du lieu de paiement, en informant en même temps le payeur de la réception des documents avec une sommation. Après réception par la banque du paiement de la facture, les fonds sont crédités sur le compte personnel du client avec notification par ce dernier de l'exécution de la commande.

Les règlements par billet à ordre sont effectués sur la base des modalités de paiement, qui sont fixées individuellement en fonction du type de transaction, de la nature de la relation entre le vendeur et l'acheteur, etc. Les délais peuvent être fixés pour un certain jour (la date est indiquée), pour une période déterminée à compter de la date d'établissement du document, pour une période «avant présentation» et pour une certaine durée (le paiement doit être effectué au plus tard à l'heure indiquée dans le document).

Pour l'intermédiation bancaire, qu'il assure, lorsque les règlements sont effectués avec une lettre de change, le client paie (un pourcentage du montant), et couvre également tous les frais d'envoi des documents et des factures d'accompagnement. Cependant, cette médiation est bénéfique pour le client, car elle permet à la banque de se décharger de la responsabilité du respect des délais de paiement et garantit une réception rapide et fiable des fonds des débiteurs.

Les factures ont (dans presque tous les cas) des garanties réelles, elles ne sont donc pas seulement un moyen de paiement. Ils représentent ceux qui sont acceptés en garantie.

Les effets de commerce sous forme de recouvrement sont basés sur les intérêts (implique le paiement non seulement de la dette, mais également des intérêts sur celle-ci) et de l'escompte (l'escompte sur une facture signifie que le document contient la différence entre le prix de sa vente et son remboursement).

Les factures sont comptabilisées en fonction de leurs types, des entreprises de payeur, des montants de reçus et des conditions qui impliquent des règlements avec des factures. Les transactions reflétant des transactions avec des billets à ordre diffèrent en débit et en crédit, selon la nature des transactions. Par exemple, lors de l'achat d'une lettre de change d'un tiers, l'enregistrement est effectué D58.2, K78, lors du paiement d'une facture - D76, K51, etc.

Le règlement de lettre de change est un règlement entre un fournisseur et un payeur de biens ou de services avec un paiement différé (prêt commercial) basé sur une lettre de change spéciale.

Une lettre de change est un billet à ordre écrit inconditionnel d'une forme strictement établie, qui donne à son propriétaire (tireur) un droit incontestable, à l'échéance, d'exiger du débiteur le paiement de la somme d'argent indiquée sur la facture. La loi distingue deux principaux types de factures: les factures simples et les factures.

Un billet à ordre (billet à ordre solo) est un document écrit contenant une obligation simple et inconditionnelle du tireur (débiteur) de payer une certaine somme d'argent à un certain moment et à un certain endroit au destinataire des fonds ou à sa commande. Le billet à ordre est rédigé par le payeur lui-même et il s'agit essentiellement de son IOU. (Annexe # 8)

Une lettre de change (traite) est un document écrit contenant un ordre inconditionnel du tireur (créancier) au payeur de payer le montant d'argent indiqué sur la facture à un tiers ou sa commande. Contrairement à une simple lettre de change, non pas deux, mais au moins trois personnes sont impliquées: le tireur (tireur) émettant la lettre; le payeur (tiré), à qui l'ordre est adressé d'effectuer le paiement de la facture; titulaire d'une facture (émetteur) - le destinataire du paiement en vertu d'une facture. Une lettre de change doit être acceptée par le payeur (tiré), et seulement après cela, elle acquiert la force d'un bref d'exécution. L'accepteur de la lettre de change, tout comme l'émetteur de la lettre de change, est le principal débiteur de la lettre de change, il est responsable du paiement de la facture à temps.

Le règlement sur les billets à ordre et les lettres de change prévoit que le paiement sur une lettre de change acceptée par le payeur peut être en outre garanti par l'émission d'une caution (aval). Cette caution est donnée par un tiers (généralement une banque) à la fois pour le payeur initial et pour toute autre personne obligée par la facture. L'Avaliste et la personne dont il s'est porté garant sont solidairement responsables du paiement de la facture. En cas de paiement de la facture par l'aviste, tous les droits découlant de la facture lui sont transférés.

La législation actuelle sur les lettres de change prévoit la possibilité de transférer une facture de main en main comme instrument de paiement en utilisant une inscription de transfert (endossement). Le transfert d'une facture endossée signifie le transfert, avec la lettre de change, à une autre personne et le droit de recevoir le paiement de cette facture. La personne qui transfère une lettre de change sous endossement est appelée endossement. La personne qui reçoit la facture d'endossement est l'endosseur. Tous les droits et obligations en vertu de la lettre de change sont transférés à l'endosseur. La loi prévoit que toutes les avenants barrés sont considérés comme non écrits et n'ont aucun effet juridique. Selon une lettre de change établie avec avenants, toutes les personnes qui y participent sont solidairement responsables des paiements.

Toutes les inscriptions de virement sur une facture, son acceptation ou son aval sont établies dans le délai de paiement établi. La date d'échéance d'une lettre de change est une condition obligatoire et son absence rend la facture invalide.

Il existe 4 façons de définir la date d'échéance d'une lettre de change:

1) une période pour un certain jour. Exprimé sous la forme d'une inscription «J'accepte de payer le 30 décembre 2006»;

2) date limite de présentation - payable le jour de la présentation pour paiement. Le délai maximum de présentation d'une facture pour paiement est de 1 an à compter de la date d'émission;

3) dans un certain délai à compter de la rédaction d'un projet de loi;

4) dans un certain laps de temps sur présentation de la facture.

La forme de règlement de la facture suppose sa participation obligatoire à l'organisation des établissements bancaires. En particulier, le projet de loi prévoit le recouvrement des factures par les banques, c'est-à-dire exécution par eux des instructions du titulaire de la facture pour recevoir les paiements des factures à temps. Les Veselia, transférées à la banque pour encaissement, sont fournies par le titulaire de la lettre de change avec une inscription de pré-autorisation au nom de la banque concernée avec la mention: «à recevoir le paiement» ou «à encaisser». Après avoir accepté la facture pour l'encaissement, la banque est tenue de l'envoyer à l'établissement bancaire du lieu de paiement en temps opportun et d'informer le payeur par une sommation de la réception du document à encaisser. A réception du paiement, la banque le crédite sur le compte du client et l'informe de l'exécution de la commande.

Une protestation de facture est un acte public d'un bureau de notaire, qui fixe officiellement le refus de payer une facture. La législation en vigueur prévoit la présentation d'une lettre de change à un bureau de notaire pour protester contre la lettre de change au plus tard à 12 heures. Une banque qui ne remplit pas l'ordre du client de collecter les billets à ordre est responsable de leur protestation en temps opportun.

Une fois la procédure de réclamation terminée, la facture est retournée par la banque au titulaire de la facture, qui obtient le droit de percevoir le montant du paiement sur la facture devant le tribunal. De plus, si des avenants ont été faits sur une facture, le dernier titulaire de facture qui n'a pas reçu de paiement peut poursuivre tout endosseur. Pour la présentation d'une réclamation par le titulaire d'une facture, les modalités de la lettre de change sont établies, qui sont différentes selon la nature de la responsabilité de chaque participant à la facture:

Accepteur de lettres de change - 3 (-) ans;

Au promettant du billet à ordre ou à l'endosseur de la lettre de change 1 (-) an;

Pour les réclamations des endosseurs les uns contre les autres - 6 mois.

Les opérations d'encaissement des factures par les banques sont bénéfiques tant pour les clients que pour la banque elle-même. Ainsi, le client est libéré de la nécessité de suivre le moment de la présentation des factures à payer, et le processus de réception du paiement devient plus rapide, moins cher et plus fiable pour lui.

Pour la banque, c'est l'une des sources de profit. De plus, lors des opérations de collecte, des fonds importants sont concentrés sur le compte correspondant d'une banque commerciale, qu'elle peut mettre en circulation.

Depuis le milieu des années 1990. dans l'économie russe, le terme «projet de loi» est apparu. Il est compris comme un ensemble de diverses transactions de factures effectuées pour la réalisation cachée d'un certain objectif - en règle générale, réduction d'impôt, retrait de bénéfices en accélérant les règlements mutuels ou retrait de bénéfices (actifs) d'une entreprise à une autre.

Certains régimes sont classés comme «blancs», c'est-à-dire qu'ils ne contiennent aucune violation significative de la législation en vigueur. Cependant, dans la pratique, il existe également des systèmes de facturation qui couvrent les graves infractions fiscales et autres.

Dans la plupart des systèmes de facturation, d'une manière ou d'une autre, il existe des factures amicales, c'est-à-dire celles qui sont émises gratuitement ou sur la base de transactions invalides. Plusieurs exemples de billets à ordre peuvent être cités.

Calculs avec factures d'intérêts (escompte)

Ces dispositifs reposent sur le transfert d'une partie du produit des biens (travaux, services) en produits non opérationnels sur un titre (intérêt, décote), exonéré de TVA.

Par exemple, le produit a en fait été vendu pour 200 roubles et le prix de 150 roubles est indiqué dans le contrat. L'acheteur remet au vendeur sa lettre de change d'une valeur nominale de 150 roubles, et après deux ou trois mois, il paie la valeur nominale plus 50 roubles supplémentaires sur cette facture. pour cent (total 200 roubles). À l'extérieur, intérêt d'un montant de 50 roubles. - il s'agit d'un revenu sur un titre non soumis à la TVA, mais en fait, il fait partie des paiements des parties pour les biens.

Une option similaire est possible avec une facture de tiers. Par exemple, un produit a été vendu pour les mêmes 200 roubles et le contrat contient un prix de 150 roubles. Pour ces 150 roubles. l'acheteur transfère une lettre de change d'un tiers au vendeur. Le vendeur, bien sûr, comptabilise les revenus du montant auquel les parties ont évalué la facture lors du transfert (150 roubles). Ensuite, cette facture est vendue à une organisation interdépendante pour 150 roubles. (au coût). Cette organisation, à son tour, revend le billet à ordre à une entreprise interdépendante de l'acheteur et reçoit sur elle le prix réel des marchandises - 200 roubles. En conséquence, une partie du produit des marchandises est transférée à une autre entreprise, et sous la forme de revenus non opérationnels.

Afin de couvrir ces régimes, au Ch. 21 du Code des impôts de la Fédération de Russie (alinéa 3 du paragraphe 1 de l'article 162 du Code des impôts de la Fédération de Russie) prévoit la possibilité d'imposition à la TVA de certains types d'intérêts et de remises sur les billets à ordre. Pour cela, deux conditions doivent être remplies.

Tout d'abord, une lettre de change doit être émise contre paiement pour les biens (travaux, services) vendus soumis à la TVA. Deuxièmement, le taux d'intérêt (escompte) sur le billet à ordre doit dépasser le taux de refinancement de la Banque centrale de la Fédération de Russie.

Cependant, l'art. 162 du Code des impôts de la Fédération de Russie dans son édition actuelle "ne fonctionne" que lorsque l'acheteur des marchandises lui-même présente cette facture de rachat. Si le vendeur transfère la facture endossée à un tiers (acquéreur de bonne foi), il est beaucoup plus difficile d'imposer la TVA sur les revenus d'intérêts. Pour ce faire, il est nécessaire de prouver l'interdépendance des participants au régime et le fait de sous-estimer les prix du marché.

Billets à ordre

Au ch. 21 du Code des impôts de la Fédération de Russie, il n'existe pas de normes selon lesquelles les avances émises par billets à ordre doivent être soumises à la TVA. Il n'est pas obligatoire d'imposer les avances sur les billets à ordre dans les Lignes directrices pour l'application de ce chapitre.

Si le cycle de production dans l'entreprise est suffisamment long, le fournisseur préfère souvent recevoir un paiement anticipé non pas en argent, mais sous forme de lettre de change, puis payer avec cette facture pour les matières premières et les matières premières. Ce système vous permet d'acheter des matières premières pour une production à long terme sans détourner le fonds de roulement pour payer la TVA sur les avances.

Avec les billets à ordre, vous devez faire attention à deux points.

Premièrement: si la réception préalable d'une lettre de change par un tiers n'est pas soumise à la TVA, alors le règlement ultérieur d'une telle lettre de change avec le fournisseur ne donne pas le droit de compenser la TVA jusqu'à ce que les marchandises soient expédiées (cette facture n'ayant pas été payée). En effet, selon l'article 45 des Recommandations Méthodologiques, le paiement des marchandises avec une lettre de change d'un tiers vous permet de prendre la TVA pour compensation "à condition que la facture spécifiée ait été préalablement reçue par l'acheteur endosseur en paiement des marchandises expédiées, des travaux exécutés et des services rendus".

Deuxièmement: si une facture reçue à l'avance pour des biens (travaux, services) est vendue contre de l'argent, alors l'avance de facture se transformera en espèces et sera soumise à la TVA.

Si la facture a été achetée dans le cadre d'un contrat de vente et d'achat de titres avec une date d'échéance (c'est-à-dire que la facture a d'abord été transférée et que le paiement doit être effectué plus tard), puis revendue contre de l'argent, les fonds ne sont pas soumis à la TVA. Ainsi, toutes les factures reçues à l'avance, si elles sont vendues contre de l'argent, ne sont pas soumises à la TVA. Cela ne se produit que lorsqu'un paiement anticipé par facture est effectué dans le cadre d'un accord de vente de biens (travaux, services) soumis à la TVA.

"Paiement" des taxes via une banque à problèmes

L'essence de ce schéma est la suivante. Une banque commerciale sans argent sur un compte correspondant émet son billet à ordre à une société écran sur la base d'un paiement différé. Dans le passif de la banque, il y a une dette de change, dans l'actif - la dette de l'entreprise pour le payer.

L'entreprise vend ensuite ledit projet de loi à une organisation en retard par rapport au budget. L'argent réel est transféré sur le compte de l'entreprise, qui est ensuite encaissé.

Ensuite, le défaillant du budget présente la facture à la banque pour remboursement. La banque ne peut pas rembourser cette facture, car elle n'a pas d'argent. Cependant, la banque effectue un câblage interne:

Débit du compte de dette en billets à ordre Crédit du compte courant de la société débitrice.

Ayant reçu de l'argent «virtuel» sur son compte, la société sous-débitrice soumet un ordre de paiement pour radier le montant de la dette au budget du compte et ainsi «s'acquitter» de ses obligations de contribuable.

Dans sa résolution n ° 24-P du 12 octobre 1998, la Cour constitutionnelle de la Fédération de Russie a indiqué que la perception répétée d'impôts non perçus par le budget d'un contribuable de bonne foi violait les garanties constitutionnelles de la propriété privée. Autrement dit, la soumission d'un ordre de paiement à la banque constitue le respect de l'obligation de payer la taxe, à condition que le contribuable soit de bonne foi. Ainsi, les autorités fiscales doivent prouver la mauvaise foi du contribuable, en se référant, par exemple, au fait qu'il a plusieurs comptes dans des banques, mais qu'il paie des impôts auprès de la banque en difficulté.

Retrait d'espèces via des factures bancaires

L'essence de ce schéma est la suivante. L'entreprise A transfère de l'argent à l'entreprise écran B dans le cadre d'un contrat fictif pour l'achat de biens ou la prestation de services qui sont attribués au prix de revient à des fins fiscales. Avec cet argent, la société B achète à la banque (société financière à la banque) sa facture.

L'entreprise B transfère ensuite la lettre de change approuvée reçue au même front man, qui la présente à la banque (société financière) pour remboursement. Un individu reçoit la dénomination de la facture en espèces (aucune restriction sur les paiements en espèces ne s'applique aux particuliers). Les espèces moins un certain pourcentage sont restituées à la direction de la firme A. En réalité, l'individu lui-même ne participe pas à cette opération, seules les données de son passeport sont utilisées.

Afin de responsabiliser les participants au régime, il est nécessaire de prouver leur collusion entre eux et le caractère fictif de tous les documents d'accompagnement. D'autres options d'action des autorités fiscales sont inefficaces.

Dans la seconde moitié des années 90, pendant la période d'application de la loi de la Fédération de Russie du 7 décembre 1991 n ° 1998-1 sur l'impôt sur le revenu des personnes physiques, la police fiscale a tenté à plusieurs reprises de traduire en justice les banques pour ne pas avoir retenu l'impôt sur le revenu à la source du revenu personnel. les personnes de la vente de factures (une facture est une garantie et le même type de bien meuble que, par exemple, une voiture).

Cependant, selon la clause 11 de l'Examen de la pratique consistant à examiner les litiges liés à la perception de l'impôt sur le revenu (Annexe à la Lettre d'information du Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie datée du 21 juin 1999, n ° 42), «à des fins fiscales, le récépissé d'une lettre de change ne peut être assimilé à la vente d'un bien par un ". La raison en est que le remboursement de la facture est le remboursement du prêt et non la vente du titre. Dans ce cas, un individu peut recevoir un revenu sous forme d'intérêts et de rabais. Un payeur de factures peut toujours retenir les intérêts, mais pas toujours avec une remise. Cela n'est possible que lorsque la personne a été le premier propriétaire de la facture et que le payeur connaît le montant de la remise avec laquelle la facture a été achetée.

Comme indiqué à l'article 10 de la révision susmentionnée, «la personne effectuant des paiements en vertu de la lettre de change retient l'impôt sur le revenu dans les cas où elle pourrait déterminer le montant du revenu».

Lettres de change dans les régimes salariaux

Les lettres de change sont utilisées dans les régimes de paie par les compagnies d'assurance.

Règlements par billets à ordre: "pour" et "contre"

Dans le cadre de ce régime, l'entreprise ou ses salariés concluent un contrat d'assurance-vie avec la compagnie d'assurance. Autrement dit, la survie de l'employé jusqu'à un certain âge est considérée comme un événement assuré et il reçoit une indemnité. En règle générale, dans les régimes salariaux, le contrat a été conclu pour chaque mois, c'est-à-dire qu'un événement assuré est considéré comme la survie du salarié jusqu'au jour de paie.

La prime d'assurance peut être payée de différentes manières. L'entreprise qui l'emploie peut la déposer en espèces ou avec sa propre facture. Dans une version plus complexe, le salarié paie lui-même la prime, qui vient à la compagnie d'assurance comme «de la rue». Dans ce dernier cas, l'entreprise employeur peut émettre un prêt au salarié, qui conclura un contrat d'assurance pour son propre compte et paiera la prime à la compagnie d'assurance.

La compagnie d'assurance, ayant reçu cet argent et reconstituant ainsi sa réserve d'assurance, le placera ... dans la lettre de change de l'entreprise qui l'emploie. Ainsi, le cercle se ferme: l'argent est remis sur le compte de l'employeur. L'employeur a donné, disons, 10 000 roubles. salarié, il les a versés à l'assureur, et ce dernier pour ces 10 000 roubles. a acheté sa facture à l'employeur.

Le jour du chèque de paie, l'employeur éteint la facture avec intérêts: par exemple, l'assureur paie la valeur nominale de la facture de 10 000 roubles. plus un autre 5000 roubles. pour cent. Ayant reçu un total de 15 000 roubles, l'assureur en déduit sa commission et donne le reste à l'employé - le «preneur d'assurance». L'employé retourne 10 000 roubles., Pris par lui comme un «prêt» de l'employeur, et 5 000 roubles. moins la commission de l'assureur est son revenu du contrat d'assurance, qui est une forme de salaire déguisée.

"Prêts sur facture"

Les prêts sur effets de commerce sont des prêts bancaires, dans lesquels l'emprunteur reçoit non pas de l'argent, mais un billet à ordre de la même banque. En règle générale, cette transaction est formalisée comme suit. La banque transfère les fonds à l'emprunteur sur le compte et les réécrit le même jour pour payer la facture. Autrement dit, l'emprunteur prend un prêt et le dépense immédiatement pour acheter une facture auprès de la même banque. Ensuite, cette facture est utilisée pour payer les biens (travaux, services) et la déduction de la TVA.

Formellement, il n'y a pas de violation de la loi dans ce régime - la facture, qui est utilisée pour payer des biens (travail, services), a été achetée contre de l'argent et payée en totalité. Afin de contester l'acceptation de la TVA pour déduction dans le cadre d'un tel régime, l'administration fiscale doit prouver le caractère fictif du prêt d'argent reçu par l'emprunteur. En d'autres termes, il faudra convaincre le tribunal qu'il ne s'agissait en réalité pas d'un prêt pour acheter une lettre de change, mais d'un complot des parties aux fins d'un remboursement déraisonnable de la TVA.

Dans les opérations de prêt de billets, l'emprunteur peut acheter sa propre lettre de change ou une lettre de change d'un organisme tiers. Il convient de noter que l'émission de sa propre lettre de change sur la base du contrat d'achat et de vente de cette facture est juridiquement incorrecte.

Selon l'art. 815 du Code civil de la Fédération de Russie, un projet de loi est une forme d'accord de prêt. Par conséquent, la base de l'émission d'une lettre de change ne peut être qu'un accord de prêt ou un accord contenant une sorte de relation de prêt (paiement différé des marchandises, etc.).

En outre, une condition essentielle de la transaction de vente et d'achat est le transfert de propriété des marchandises du vendeur à l'acheteur. Pendant ce temps, lors de l'émission de sa propre lettre de change, l'organisation émettrice n'en transfère pas la propriété. Ce droit naît uniquement pour le premier titulaire de la facture au moment de la réception de la facture.

Tant que la facture n'est pas transférée à un tiers, le débiteur et le créancier agissent comme une seule personne et les obligations, certifiées par la facture, ne sont pas encore nées. On peut donc dire que la caution, c'est-à-dire l'objet de la propriété jusqu'au transfert de la facture au premier détenteur, n'existe pas encore.

Utilisation d'une lettre de change pour les paiements de marchandises

Une lettre de change est un titre de créance attestant le droit de son propriétaire de recevoir de la personne qui a émis la facture (le tireur) le montant d'argent spécifié sur la facture. Les principaux documents régissant les règles de circulation des factures sur le territoire de la Fédération de Russie sont le Code civil de la Fédération de Russie, la loi fédérale du 11.03.1997 N 48-FZ "Sur les lettres de change et les billets à ordre", la résolution du Comité exécutif central de l'URSS et de la SNK URSS du 07.08.1937 N 104/1341 "Sur la promulgation du règlement sur la lettre de change et le billet à ordre."

La législation distingue deux types de billets à ordre: simples et transférables. La particularité d'une lettre de change est que le payeur peut ne pas être le tireur lui-même, mais une autre personne qui a accepté la facture. Le reste de l'ordre de circulation de ces deux types de billets est similaire.

Actuellement, dans la pratique économique, une facture est l'un des instruments les plus couramment utilisés pour les paiements non monétaires. Ceci est grandement facilité par les éléments suivants:

l'émission d'un projet de loi ne nécessite pas d'enregistrement par l'État et ne nécessite ni permis ni licence;

une lettre de change peut être en libre pratique, c'est-à-dire peut être transféré à un tiers sans aucune restriction;

la législation instaure une procédure simplifiée de collecte des fonds en cas de non-paiement d'une facture par le tireur ou la personne qui a accepté la facture.

Les transactions effectuées avec des billets à ordre, selon leur nature, sont divisées en deux catégories:

règlements en billets à ordre pour la fourniture de biens, travaux exécutés et services rendus;

l'utilisation d'une facture dans le but d'investir des fonds gratuits.

En conséquence, les factures elles-mêmes sont divisées en marchandises (utilisées dans les paiements de biens) et financières (utilisées à l'origine comme investissement).

La comptabilisation des lettres de change est effectuée de la manière établie par la Lettre du Ministère des finances de la Russie datée du 31 octobre 1994 N 142 "Sur la procédure de prise en compte dans la comptabilité et la déclaration des transactions avec des factures utilisées dans les règlements entre organisations pour la fourniture de biens, de travaux exécutés et de services rendus". La comptabilité des lettres de change des organismes à ordre, en fonction de la nature des opérations, est tenue sur des sous-comptes ouverts sur le compte 60 ou 76, au montant indiqué dans la facture, en correspondance avec le débit des comptes pour la comptabilisation des valeurs matérielles ou des coûts de production.

La comptabilité des factures financières est régie par le règlement comptable «Comptabilité des investissements financiers» (PBU 19/02), approuvé par l'arrêté du ministère des Finances de la Russie du 10.12.2002 N 126n. La comptabilité des factures financières est tenue dans les comptes de comptabilisation des investissements financiers (58). Les billets à ordre financiers sont comptabilisés pour le montant des frais d'acquisition réels, y compris le coût des services d'information, de conseil, d'intermédiaire et autres services similaires liés à leur achat. Pour la comptabilisation préliminaire des coûts associés à l'acquisition de telles factures, le compte 08 est utilisé.

Dans la pratique économique, il existe des cas d'utilisation à la fois de factures de produits et de factures financières pour les paiements de marchandises.

Billet à ordre

Le schéma d'organisation des règlements à l'aide d'une lettre de change est assez simple. L'organisme d'achat délivre une lettre de change au vendeur en paiement des marchandises achetées. Une lettre de change peut être transférée à la fois comme paiement de marchandises et comme avance. Dans ce cas, l'organisation acheteuse peut émettre indépendamment une facture ou effectuer un règlement à l'aide d'une lettre de change d'un tiers.

Documents comptables de l'organisation - l'acheteur des marchandises, qui a émis sa propre facture

Documents comptables de l'organisation - le vendeur des marchandises, qui a reçu une lettre de change en paiement

Registres comptables de l'organisation - l'acheteur des marchandises, qui a utilisé une lettre de change d'un tiers dans les calculs

Lettre de change

Une lettre de change diffère d'une simple facture en ce que le payeur n'est pas le tireur, mais la personne désignée par le tireur. Ainsi, trois personnes participent à la circulation d'une lettre de change:

tireur - une personne qui émet une lettre de change sous la forme d'une offre au payeur potentiel de payer en vertu de cette facture;

payeur potentiel - une personne désignée par le tireur comme étant le payeur sur celui-ci;

titulaire de la facture - une personne qui achète une facture et en reçoit le paiement.

Dans la pratique des affaires, une lettre de change est généralement utilisée pour remplacer les opérations de transfert de dette. par exemple, l'organisation "Alpha" a des comptes à payer à l'organisation "Beta" pour l'envoi de marchandises livré. Beta a une obligation exceptionnelle de payer les marchandises livrées à Vega. Beta émet une lettre de change spécifiant Alpha comme payeur et la transfère à Vega en tant que paiement des marchandises livrées. Ainsi, Beta transfère la dette d'Alpha à Vega et rembourse sa dette. Alpha devient le débiteur de Vega.

Lors de la prise en compte de ces transactions dans la comptabilité, il est nécessaire de prêter attention à la circonstance suivante: une lettre de change au moment de l'émission n'est qu'une offre du tireur au payeur potentiel de payer la facture et n'oblige en aucune manière l'organisation spécifiée dans la facture à payer selon le document. Une telle obligation ne naît qu'après l'acceptation de la lettre de change ou son acceptation officielle au paiement par l'organisme payeur spécifié dans la facture. Dans le même temps, conformément au Règlement sur la lettre de change et le billet à ordre, l'émetteur de la lettre de change est responsable de l'acceptation et du paiement. Il en résulte que lorsqu'une lettre de change est émise, préalablement à son acceptation, le payeur de la lettre de change est l'organisme émetteur. Ainsi, avant l'acceptation, la comptabilisation d'une lettre de change n'est pas différente de la comptabilisation d'un billet à ordre. A partir du moment de l'acceptation, l'accepteur assume une lettre de change, devenant ainsi le débiteur principal. L'obligation du tireur, qui après acceptation est conditionnelle, reste en vigueur, c'est-à-dire il sera obligé de payer la facture si l'organisation acceptante ne la rembourse pas.

Registres comptables de la société émettrice "Beta"

Registres comptables au niveau de l'organisation-payeur "Alpha"

Registres comptables de l'organisation titulaire Vega

Facture financière

Une lettre de change est initialement acquise par un porteur de billets dans le but de générer des intérêts ou des escomptes car elle n'est pas liée à la circulation des marchandises ou à la prestation de services. L'opération d'émission d'une lettre de change financière est en fait comparable à l'opération d'obtention d'un prêt. Par la suite, le titulaire de la facture a la possibilité d'utiliser la facture financière pour les paiements de biens d'un tiers. par exemple, Delta a émis une lettre de change et l'a vendue à Omega.

Comptabilité des lettres de change

Omega a utilisé le billet à ordre pour régler les marchandises achetées à Sigma.

Registres comptables de la société émettrice "Delta"

Registres comptables de l'organisation-lettre de change "Omega"

Registres comptables chez l'organisation-fournisseur de marchandises "Sigma"

La crise économique, qui a touché la part du lion des entreprises russes, rappelle que les formes de paiement non monétaires semblent tombées dans l'oubli. Les factures de règlement peuvent devenir une réponse valable à la crise, d'autant plus que toute entreprise peut les émettre. Quels sont les principaux avantages de l'utilisation d'une lettre de change dans les calculs et le schéma de son utilisation?

Il existe plusieurs formes de règlements non monétaires entre entreprises: crédit commercial, compensation (compensation, compensation mutuelle des demandes de contre-paiement), lettre de change, etc. Arrêtons-nous plus en détail sur la facture qui sert à formaliser le paiement différé.

Intérêt de crise

Le plus grand intérêt pour l'utilisation de formes non monétaires dans les règlements entre entreprises survient pendant les périodes de crise de liquidité, c'est-à-dire de pénurie de liquidités. L'acheteur, incapable de payer ici et maintenant, peut utiliser une facture (parmi ses noms - marchandise, règlement, commercial). Par rapport à d'autres formes de paiements autres qu'en espèces, une lettre de change présente un certain nombre d'avantages. Les principaux sont l'accessibilité, car toute entreprise peut rédiger sa propre lettre de change, et la facilité de circulation - il existe une infrastructure correspondante sur le marché. Plus l'entreprise est célèbre, plus une lettre de change émise par elle a de chances de commencer son voyage.

Les projets de loi de règlement étaient très populaires dans les années 1990. Ensuite, les problèmes de trésorerie ont été une conséquence de la politique monétaire restrictive du gouvernement visant à freiner l'inflation.

Garantie bancaire émise contre la garantie d'une lettre de change

De plus, l'État lui-même a donné l'exemple: en 1994-1995, il a émis des bons du Trésor et, en 1995-1997, il a garanti les prêts bancaires. Selon les experts, au milieu des années 1990, de 45 à 60% de tous les règlements dans le pays se faisaient sous forme non monétaire - la pseudo-monnaie sous forme de lettres de change est devenue une partie intégrante du chiffre d'affaires.

Les dettes des exploitations pétrolières et des usines métallurgiques étaient particulièrement appréciées. Cet intérêt était en grande partie dû au fait que les dettes étaient remboursées par des livraisons de produits de base, contrairement aux obligations de Gazprom, par exemple, pour lesquelles l'émetteur payait toujours (quoique parfois avec un retard) en espèces.

Parmi les émetteurs les plus modestes, je rappelle l'expérience de l'utilisation de formes de règlement non monétaires par le groupe JFC (importateur de fruits), l'Association interrégionale des systèmes de radiocommunication de la Moyenne Volga (SMARTS), le groupe russe Trapeza, etc. En 2003, lorsque l'opérateur de télécommunications a conclu un contrat avec la société israélienne Comverce Ltd pour la fourniture de solutions de facturation, le fabricant a reçu non pas de l'argent réel, mais des billets à ordre d'une valeur nominale totale de près de 3 millions de dollars. Leur annulation a été effectuée de septembre 2003 à août 2005.

D'une manière ou d'une autre, les banques participent à la circulation d'une facture de règlement (nous parlerons plus en détail de l'infrastructure de marché un peu plus tard). Ces derniers mois, ils ont commencé à s'intéresser de plus près à divers produits «anti-crise» (non monétaires) destinés aux entreprises.

Ainsi, les prêts de billets à ordre, c'est-à-dire l'enregistrement des mêmes factures de règlement, propose aujourd'hui "Baltinvestbank". Dans ce cas, la banque négocie avec toutes les parties sur la possibilité de circulation des titres de créance du promettant. Un tel prêt coûtera à l'emprunteur 3-5% par an. Dans une fourchette similaire - 4-6% par an - la Banque Zenit travaille avec des billets à ordre (terme - de 1 à 6 mois). "L'émission de billets à ordre permet aux entreprises d'économiser leur fonds de roulement et d'accélérer les règlements avec les contreparties", souligne la banque.

Facture de règlement contre créances

Les principaux avantages de l'utilisation d'une lettre de change par rapport à la présence de créances:

• paiement différé pour une période plus longue;
• formation d'un historique de crédit public lors de l'achat de factures par des investisseurs et possibilité de lever des capitaux sur le marché public à des taux plus favorables à l'avenir;
• la possibilité de percevoir des revenus supplémentaires en cas de remboursement anticipé de ses propres factures;
• le fournisseur reçoit une créance monétaire liquide qu'il peut, si nécessaire, utiliser pour reconstituer son propre fonds de roulement.

Montant et échéance

Le schéma de financement du paiement différé par billet à ordre est globalement le suivant. Le fournisseur expédie les marchandises pour lesquelles il reçoit la facture de l'acheteur. Le paiement d'une lettre de change est effectué «sur présentation, mais pas avant une certaine date». Le fournisseur qui a reçu la facture est libre de vendre le papier sur le marché secondaire ou de recevoir un autre financement pour celui-ci. A l'échéance du paiement, le dernier titulaire de la facture la présente pour paiement à l'acheteur.

Il n'est pas difficile de rédiger votre propre lettre de change: la loi n'établit que quelques-unes des exigences auxquelles ce titre de créance doit satisfaire. Le paiement différé pour une livraison importante de marchandises peut être réglé avec une série de factures dont l'annulation sera effectuée selon un calendrier précis. Cependant, vous devez ici vous rappeler: le volume des factures émises, comme tout prêt, ne peut être illimité et doit tenir compte de la capacité de l'entreprise à rembourser sa propre dette. Quant à l'échéance des factures, vous devez vous concentrer sur le laps de temps qui s'écoulera entre la livraison des marchandises à l'acheteur et la réception de l'argent réel de sa part.

Infrastructure

Pour faciliter la circulation des factures de règlement, une infrastructure correspondante s'est développée sur le marché. Un certain nombre de sociétés financières et de banques sont impliquées dans l'organisation de ces transactions, ainsi que dans la procédure de comptabilité, de stockage et de domiciliation (annulation) des factures. Parmi eux, on trouve VTB, Alfa-Bank, Bank Alemar, Gazprombank et pratiquement tous les autres qui fonctionnent avec leurs propres factures.

En règle générale, la société émettrice confie le paiement de ses titres de créance à une banque ou une société financière (cette procédure est appelée domiciliation). Ainsi, le dernier détenteur de la facture présente le papier pour paiement non pas à l'entreprise qui a émis la facture, mais à la banque.

À la date d'échéance, le tireur doit disposer de fonds suffisants sur le compte pour payer intégralement les factures émises. Dans le cas contraire, la banque peut refuser de payer le titulaire de la facture, car il ne répond pas de ses propres fonds sur l'obligation de lettre de change du client. La domiciliation coûte 0,05-0,5% au client émetteur.

Les actions des participants à l'option la plus simple de financement d'un paiement différé avec une lettre de change sont données dans schéma 1.

L'acheteur et le fournisseur conviennent de payer la livraison avec une lettre de change, à propos de laquelle ils concluent un contrat ou un accord complémentaire au contrat. Après l'expédition des produits (prestation de services, exécution des travaux), l'acheteur émet une lettre de change et la remet au fournisseur. Le fournisseur vend la lettre de change sur le marché secondaire ou reçoit un autre financement contre le titre. Le dernier titulaire de la facture au moment de l'annulation du papier présente la facture pour paiement au domicile. Ce dernier paie la facture après l'avoir reçue du titulaire de la facture. Le tireur doit transférer les fonds à la banque avant la date de l'annulation de la facture.

Utilisation de factures de règlement avec Bank aval

Si l'entreprise est petite et émet une facture pour la première fois, il est peu probable qu'elle soit très demandée sur le marché secondaire. Dans ce cas, la société émettrice peut faire appel au soutien d'une banque ou d'une institution financière, qui validera la facture ( schéma 2).

En éludant une facture, c'est-à-dire en plaçant une inscription spéciale sur la face du papier de dette, la banque assume la responsabilité de l'annulation du papier. Si le tireur ne règle pas la facture, la banque responsable de l'avalanche sera obligée de la rembourser à ses frais.

Pour avalanche un titre de créance d'une entreprise, la banque devra fournir approximativement les mêmes documents que ceux requis pour les prêts standard. Le délai d'examen des documents est de trois jours à un mois et demi, tout dépend des conditions et dispositions spécifiques de l'entreprise. L'évaluation coûtera 4-8% par an, le taux spécifique est négocié individuellement.

Ce schéma de financement est souvent utilisé par les entreprises dans le cadre de grands schémas financiers comme garantie supplémentaire du respect par les parties de leurs obligations.

Utiliser les factures pour payer les importations

Peu de gens savent qu'un paiement différé fourni par un fournisseur occidental peut également être organisé en utilisant vos propres factures. Dans ce cas, en règle générale, vous ne pouvez pas vous passer de la banque aval. De plus, une banque nationale et une banque du pays exportateur peuvent valider le titre de la dette d'une entreprise russe.

Comme dans le cas des programmes de financement des importations, la banque russe qui avance doit avoir une réputation fiable à l'étranger. Comme le montre la pratique, l'enregistrement d'un paiement différé par le biais d'une facture de règlement d'une entreprise russe n'est possible que si l'importateur est pris en charge par une banque locale.

Les conditions du paiement différé, comme les autres conditions, dépendent du pays à partir duquel l'exportation est effectuée. En règle générale, les lettres de change sont émises pendant six mois ou un an. Le taux dépend de trois facteurs: le taux Libor au moment de la transaction et le spread, qui, à son tour, dépend des risques du pays et de la notation de la banque dominante (schéma 3).

version imprimée

Et aussi avec l'aide d'un titre de créance - une facture. Il certifie la dette monétaire de l'organisation envers le créancier, dont les droits peuvent être transférés à un tiers sans le consentement de «l'émetteur». De plus, le concept et les types mêmes d'un projet de loi seront examinés en détail.

Définition

Le projet de loi est le tout premier dans le monde des produits de base de la Banque centrale. Cela vient d'une reconnaissance de dette. Dans le monde moderne, il est utilisé moins fréquemment que les actions et les obligations. Leur similitude réside dans le fait que tous ces titres sont basés sur des capitaux d'emprunt. Les principales différences avec les obligations:

Une lettre de change n'est pas un titre de participation;

Toutes les obligations émises sont soumises à l'enregistrement de l'État;

Une lettre de change est un instrument de paiement;

Les obligations sont vendues dans le cadre d'un contrat;

Le projet de loi n'a pas de formulaire électronique.

Avantages de l'utilisation des factures:

• une garantie supplémentaire d'un remboursement en temps opportun, l'enregistrement de la transaction ne nécessite pas de paiement anticipé, augmente le degré de confiance des contreparties, accélère la rotation de la masse monétaire;
• comment la Banque centrale peut vendre et acheter une facture, la fournir en garantie;
• le billet à ordre favorise le développement du crédit commercial.

Caractéristiques de la banque centrale:

• compilé sous une forme abstraite;
• incontestable - l'emprunteur ne peut s'opposer à son obligation de rembourser la dette;
• peut être utilisé comme moyen de paiement;
• les parties ont une responsabilité conjointe.

Avec le développement d'une économie de marché, la popularité des factures augmente. Il ya un certain nombre de raisons à cela:

Bill - Banque centrale, qui aide à résoudre rapidement des problèmes financiers complexes;

Les bureaux d'études et les grandes entreprises ont déjà de l'expérience dans la réalisation de tels calculs.

Types de factures

Solo - l'obligation du débiteur de restituer la dette au créancier au montant indiqué dans le document. Une simple facture est émise par un acheteur qui, au moment de la livraison, ne dispose pas de suffisamment de fonds pour rembourser le fournisseur. Avec ce récépissé contractuel, il s'engage à rembourser la dette après un certain délai.

Une lettre de change (traite) - un ordre inconditionnel du tireur à son créancier de restituer le montant spécifié dans le document à un tiers. Le nom implique que la dette est «transférée» d'une contrepartie à une autre.

Ce sont les deux plus courants. Il existe également d'autres types de factures:

• Trésorerie: émis pour compenser le déficit budgétaire.
• Amical: émis par une société solvable à une autre qui éprouve des difficultés financières afin d'obtenir ce dernier argent. Si le partenaire émet également une facture, elle s'appellera déjà un compteur.
• Commercial: déchargé sur la base des transactions d'achat et de vente à crédit.
• Financier: sont la base d'un prêt qui est accordé d'une organisation à une autre au détriment de fonds gratuits.

Conditions requises

• Nom.
• Le montant de la dette en chiffres et en mots.
• Modalités de paiement.
• Nom et adresse du prêteur.
• Lieu et date de compilation.
• Signature de l'emprunteur.

La facture contient des détails supplémentaires:

• demande inconditionnelle de remboursement de la dette;
• nom et adresse du payeur.

Montant

Indiqué en chiffres et en mots. Si les données ne correspondent pas, le montant correct est pris en compte en mots. Si plusieurs sont indiqués, alors le plus petit est pris en compte. Une ventilation du montant et du calendrier n'est pas autorisée. Une simple facture - une obligation de payer de l'argent sans référence à la raison de sa réception. Par conséquent, si l'acheteur l'a rédigé avant d'avoir reçu la marchandise, il en assume lui-même la responsabilité, car il a déjà un droit, mais il n'a pas encore reçu l'actif.

Une facture portant intérêt peut inclure des frais en attente. La rémunération peut être soit immédiatement incluse dans le montant, soit indiquée séparément. Le taux n'est indiqué que si la colonne «terme» est définie «sur présentation». Dans d'autres cas, l'emprunteur rend l'argent sans tenir compte des frais d'utilisation.

Nom et adresse du payeur

Le document doit contenir les données du payeur. S'il s'agit d'une personne morale, le document indique son nom complet et son adresse d'enregistrement d'État. Si un individu - nom complet, données de passeport, lieu de résidence. En solo, le payeur et le tireur sont une seule personne, dans une facture ils sont différents. Par conséquent, ce dernier indique une condition supplémentaire - une obligation inconditionnelle de rembourser la dette. Une lettre de change, dont un échantillon est présenté ci-dessus, est émise par le créancier à son débiteur afin de restituer l'argent au destinataire. Cette exigence est formalisée dans le document par la mention «Payez (nom de l'entreprise) ou par sa commande».

Horaire

Si la date exacte n'est pas précisée, la facture est remboursée dans un délai d'un an sur présentation. Mais le document doit indiquer la date de compilation.

Autres conditions requises

Si le lieu de paiement n'est pas précisé, alors l'adresse du payeur est considérée comme telle. Une lettre de change est invalide si elle contient plusieurs adresses, ou aucune adresse du tout. Le document n'a pas à être émis à l'adresse de l'enregistrement d'État (lieu de résidence) du payeur.

La signature est placée dans le coin inférieur droit en mots. Si le document est émis par une personne morale, il doit y avoir un sceau et deux signatures: le directeur, le chef comptable. Sans eux, les règlements par billets à ordre sont considérés comme invalides.

Acceptation du projet

Il s'agit du consentement du débiteur vis-à-vis du tireur à restituer l'argent. Le document étant rédigé par le prêteur, l'emprunteur doit lui donner son consentement. Sinon, le transfert de la facture est impossible. Le plus souvent, cette question est discutée à l'avance par téléphone.

L'acceptation du document peut en outre être confirmée par un aval - une garantie de paiement par la banque ou une autre personne non liée à la dette. Il est dessiné par une inscription au recto ou sur une attache (allonge). Avalist et son emprunteur sont solidairement responsables. La nécessité de cette opération se fait sentir si le créancier ne fait pas confiance au débiteur et exige des garanties supplémentaires en la personne d'une organisation tierce. Tous les types de billets à ordre peuvent être utilisés - en totalité ou en partie.

Échange

Le transfert d'une lettre de change est effectué par endossement - une inscription à la Banque centrale, ce qui signifie un ordre inconditionnel du titulaire de céder tous les droits au nouveau propriétaire. Le débiteur écrit au verso ou sur l'allonge «Payez en faveur».

• L'endosseur est le bénéficiaire.
• Endosseur - la personne qui transfère la facture.

La cession partielle des droits en vertu d'une lettre de change n'est pas autorisée. L'endosseur signe lui-même l'endossement, qui est ensuite scellé. Il est responsable du paiement de la lettre de change, si le document n'indique pas la clause «sans recours à moi». Mais alors l'endosseur est exclu des personnes obligées. Le bénéficiaire peut empêcher le transfert ultérieur de la facture en incluant les mots «pas par ordre» dans le texte.

Types d'approbation:

• personnel - avec le nom, la signature et le sceau;
• vierge - facture au porteur (le bénéficiaire peut saisir lui-même les coordonnées du nouveau titulaire);
• encaissement - il s'agit du transfert d'une facture en faveur de la banque (il a la forme de «recouvrement» et permet à une institution financière de présenter un document d'acceptation ou de paiement);
• collatéral - une garantie supplémentaire de remboursement du prêt (elle est accompagnée de la clause: «monnaie en garantie»).

Une cession est une inscription sur la Banque centrale concernant le transfert de propriété de celle-ci.

Caractéristiques de cette inscription de transfert:

• cession - un accord bilatéral;
• en cas d'approbation, le bénéficiaire est responsable à la fois des droits de propriété et de leur mise en œuvre;
• la cession est un transfert nominal, qui peut être formalisé non seulement par un contrat de vente, mais aussi par une inscription.

Comptabilisation des factures

Il s'agit de l'achat d'une facture par une institution financière par endossement avant l'échéance. En échange, le titulaire de la facture est indemnisé moins les intérêts de remboursement anticipé. Il est calculé à l'aide de la formule:

D \u003d H × t × p / 100% × 365,

• D - réduction;
• N - la dénomination de la Banque centrale;
• t - délai de maturité, en jours;
• P -% comptable.

Un tel système est utilisé si le titulaire a un besoin urgent d'argent et que la date d'échéance n'est pas encore arrivée. Seule une banque peut racheter la Banque centrale plus tôt que prévu. Pour une institution financière, la comptabilisation des factures revient à émettre un prêt à un taux d'intérêt ajusté. Lorsque la Banque centrale est présentée au payeur, le montant comprend les intérêts sur l'utilisation de l'argent. Le réescompte est une opération de revente par une institution financière d'une facture à la Banque centrale si elle a besoin de fonds supplémentaires.

Rembourser

Les règlements par billets à ordre sont effectués selon l'algorithme suivant:

• La banque centrale est présentée pour le paiement au lieu de résidence ou de localisation du payeur clairement à temps. Le compte à rebours commence le lendemain du problème.
• L'emprunteur doit rembourser l'argent immédiatement. Le report n'est autorisé que dans de rares circonstances.
• La comptabilisation prématurée des factures n'est possible que dans une banque. L'emprunteur n'est pas tenu de rembourser les fonds à l'avance.
• Si une facture est payée en plusieurs fois, une note correspondante est inscrite au recto du document. Le titulaire d'une facture ne peut refuser de ne recevoir qu'une partie du montant.

Schéma de circulation d'une facture

• Le fournisseur expédie les marchandises à l'acheteur.
• Le débiteur accepte la facture et la transfère à la contrepartie.
• Le vendeur vend l'ordre de paiement à la banque du commerçant.
• L'institution financière verse l'argent.
• L'acheteur reçoit la facture à temps.
• La banque rend son argent.

Problèmes de traitement:

• vous devez bien connaître les participants au processus;
• la procédure de collecte de fonds n'est pas réglementée par la loi;
• les plus rentables sont les billets à ordre des grands émetteurs.

Une protestation de facture est un refus de payer, certifié par un notaire. Selon la législation en vigueur, cette opération ne peut être effectuée que le lendemain de l'expiration de la date de paiement, mais au plus tard à 12 heures. Le bénéficiaire de la lettre de change non payée à temps doit présenter au notaire l'inventaire suivant:

• nom et adresse détaillés des tireurs;
• durée et montant du paiement;
• les données de tous les endosseurs, leurs adresses;
• motif de protestation.

Le jour de l'acceptation de la facture, le bureau du notaire la présente au payeur avec une demande de restitution de l'argent. Si l'emprunteur rembourse la dette, il reçoit en retour une lettre de change, dont un échantillon est présenté ci-dessus. Si le débiteur refuse de restituer l'argent, le bureau du notaire dresse un acte approprié, qui est inscrit dans un registre spécial, et note à la Banque centrale: «protesté», date, signature, sceau.

Problèmes de circulation de la Banque centrale

L'imperfection du cadre juridique, pas une seule procédure de projet de loi n'a de réglementation juridique claire.

Avec une augmentation des chiffres d'affaires, le flux d'argent «vivant» diminue et les flux financiers se déforment.

Manque de contrôle sur les actions des acteurs du marché.

Faible liquidité des effets de commerce.

Dans la pratique russe, il existe de nombreux cas d'utilisation incorrecte de cette banque centrale, mais il n'y a pas d'exemples de recouvrement rapide des créances.

En cas de crise, la facture devra être remboursée non pas en argent, mais en marchandises.

Très souvent, les créanciers refusent d'accepter cette banque centrale pour les règlements.

En 2014, les banques de la Fédération de Russie ont attiré des factures pour un montant total de 1 130 billions de dollars. frotter. La part des banques centrales à court terme - 51,1%, plus d'un an - 46,9%. Le plus souvent, les factures en roubles sont présentées pour paiement - 640 milliards de roubles, moins souvent en monnaie - 421,3 milliards de roubles. La part des titres émis par les banques a diminué de 4 points de pourcentage et s'est élevée à 3,3% dans la structure des fonds attirés.

En Ukraine, contrairement à la Russie, cette banque centrale ne peut être utilisée que par des personnes morales pour des règlements avec des fournisseurs de biens et de services. Bien que le cadre réglementaire qui régit la circulation des billets sur le marché soit assez large, il doit être amélioré. De plus, le gouvernement considère cette banque centrale comme l'un des moyens de procéder à des règlements mutuels entre entreprises.

Sommaire

Une reconnaissance de dette peut être utilisée comme instrument de paiement, dans lequel l'emprunteur s'engage à payer au prêteur un certain montant à temps. Les types de factures suivants sont diffusés sur le marché intérieur: simples et transférables. Le premier est délivré par le payeur à son créancier. Le second est reçu par le débiteur et en vertu de celui-ci s'engage à restituer l'argent de la marchandise à un tiers. Comptabilité des factures - un remboursement à la Banque centrale. Le titulaire peut recevoir une rémunération directement du payeur ou de la banque.