Les « inventaires » du FSB sont une norme comptable fédérale. Comptabilisation des stocks PBU 5 01 le plus récent

Actifs utilisés comme matières premières, fournitures, etc. dans la production de produits destinés à la vente (exécution de travaux, prestation de services), achetés directement pour la revente, et également utilisés pour les besoins de gestion de l'organisation.

Tâches de comptabilité des stocks

Les principales missions de la comptabilité dans ce domaine :

le contrôle de la sécurité des biens matériels dans les lieux de leur stockage et à toutes les étapes de leur traitement ;

une documentation correcte et en temps opportun de toutes les opérations sur le mouvement des actifs matériels ; l'identification et la prise en compte des coûts associés à leur acquisition ; calcul du coût réel des matières consommées et de leurs soldes par lieu de stockage et postes du bilan ;

contrôle systématique du respect des normes de stock établies, identification des matériaux excédentaires et inutilisés, leur vente ;

règlements dans les délais avec les fournisseurs de matériaux, contrôle des matériaux en transit, livraisons non facturées.

Classification des stocks selon PBU

La comptabilisation des stocks doit être effectuée conformément au PBU 5/01 « Comptabilisation des stocks » (approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 09/06/01 N 44n).

Selon le PBU spécifié, la composition des stocks comprend : les matières premières, les matériaux, etc., utilisés dans la fabrication de produits destinés à la vente, les actifs utilisés pour les besoins de gestion, destinés à la vente, ainsi que les biens achetés ou reçus de tiers légaux. entités ou personnes physiques ou destinés à la vente.

La majeure partie des matériaux est utilisée comme objets de travail et dans le processus de production. Ils sont entièrement consommés à chaque cycle de production et transfèrent entièrement leur valeur dans le coût des produits manufacturés.
Selon le rôle joué par les différents stocks dans le processus de production, ils sont répartis dans les groupes suivants :

matières premières et matières premières;

matériaux auxiliaires;

produits semi-finis achetés;

déchets (consignés), carburant;

conteneurs et matériaux d'emballage, pièces de rechange;

inventaire et fournitures ménagères.

Outre le numéro d'article, l'unité comptable de l'inventaire peut être un lot, un groupe homogène, etc.

Dans ce cas, l'unité sélectionnée doit assurer la constitution d'informations complètes et fiables sur les stocks, ainsi qu'un bon contrôle de leur disponibilité et de leur mouvement.

Comptabilisation des stocks dans les comptes comptables

Pour comptabiliser les stocks, les comptes synthétiques suivants sont utilisés :

Compte hors bilan « Équipements spéciaux transférés pour exploitation ».

Formes de documentation primaire

La comptabilisation des stocks de production est effectuée sur la base des documents primaires suivants : bon de réception, procuration, acte d'acceptation des matières, fiche de limite, exigences, facture de mouvement interne, facture de délivrance des matières, fiches d'entrepôt des matières , enregistrements des matériaux restants dans l'entrepôt.

Valorisation des stocks

Capitalisation des stocks

Conformément au PBU 5/01, les stocks sont acceptés pour la comptabilisation au coût réel.

Le coût réel des stocks achetés contre rémunération est le montant des coûts réels d'acquisition de l'organisation, à l'exception de la taxe sur la valeur ajoutée et des autres taxes remboursables (sauf dans les cas prévus par la législation de la Fédération de Russie).
Les coûts réels d'achat des stocks peuvent être :

les montants payés conformément à l'accord au fournisseur (vendeur) ;

les sommes versées à des organismes pour des services d'information et de conseil liés à l'acquisition de stocks;

les droits de douane et autres paiements ;

les taxes non remboursables payées dans le cadre de l'acquisition d'une unité d'inventaire ;

les rémunérations versées à l'organisme intermédiaire par l'intermédiaire duquel les stocks ont été acquis ;

les frais d'approvisionnement et de livraison des stocks sur le lieu de leur utilisation, y compris les frais d'assurance ;

autres coûts directement liés à l'acquisition des stocks.

Valorisation des stocks lors de la cession

Conformément au PBU 5/01, lors de la mise en production des stocks et de leur élimination, leur évaluation est effectuée par l'organisation (marchandises comptabilisées au coût de vente (de détail)) en utilisant l'une des méthodes suivantes :

au prix de chaque unité ;

à un coût moyen ;

au prix de la première acquisition des stocks (méthode FIFO) ;

L'application de l'une des méthodes par type (groupe) d'inventaires est réalisée au cours de l'année de reporting.

Inventaire des stocks

Conformément aux exigences des actes réglementaires dans le domaine de la comptabilité, au moins une fois par an, une organisation doit procéder à un inventaire de ses biens (actifs).

Lors de l'inventaire, la présence effective des objets immobiliers (actifs) correspondants est révélée, qui est comparée aux données des registres comptables.

La procédure de réalisation d'un inventaire (le nombre d'inventaires au cours de l'année de reporting, les dates de leur réalisation, la liste des biens contrôlés lors de chacun d'eux, etc.) est déterminée par le chef de l'organisme, sauf dans les cas où un inventaire est requis.

Reflet des données sur les stocks dans le bilan

Les données sur les stocks (solde des stocks en fin de période) sont reflétées au bilan sous la rubrique « Stocks ».

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Afin d'améliorer la réglementation juridique dans le domaine de la comptabilité et de l'information financière, le ministère des Finances de la Fédération de Russie a approuvé le Règlement comptable "" (PBU 5/2012), qui entre en vigueur avec les états financiers de 2013. L'article traite les principaux changements contenus dans ce document.

Le nouveau PBU est plus proche des exigences des IFRS que l'actuel PBU 5/01 « Comptabilisation des stocks ».
Les principales modifications entrant en vigueur concernent les points suivants (Figure 1) :

Examen des principaux changements dans la comptabilité des stocks qui entrent en vigueur avec l'adoption du Règlement comptable « Comptabilité des stocks » (PBU 5/2012)

Conformément au paragraphe 1 de l'article. 1 PBU 5/2012 établit une règle pour la formation dans les états comptables et financiers d'informations sur les réserves des organismes (à l'exception des organismes de crédit et des institutions publiques (municipales)) qui sont des personnes morales en vertu de la législation de la Fédération de Russie.
Conformément au paragraphe 2 de l'article. 1 PBU 5/2012 en comptabilité, les objets suivants sont comptabilisés en stocks (Figure 2) :

Objets reconnus en réserves conformément au PBU 5/2012

Riz. 2

Ainsi, le champ d'application du document a été élargi. En plus des ressources destinées à la vente dans le cours normal des activités de l'organisation (biens et produits finis), le PBU 5/2012 comprend les actifs en cours de production en vue d'une vente ultérieure (exécution de travaux, prestation de services ) dans le cours normal des activités de l'organisation, c'est-à-dire les travaux en cours (Figure 3).

Comparaison du champ d'application du PBU 5/2012 et du PBU 5/01

Riz. 3

Conformément au paragraphe 3 de l'article. 1 PBU 5/2012 ne sont pas comptabilisés en réserves :

1) matières premières, matériaux, produits destinés à être utilisés dans la création d'actifs non courants de l'organisation ;

2) les investissements financiers de l'organisation, y compris ceux destinés à la revente ;

3) les actifs matériels détenus par l'organisation en lieu sûr, en cours de transformation en tant que matières premières fournies par le client, sur la base d'un accord de commission, pendant le transport, etc.

Si la finalité des stocks comptabilisés change de telle sorte qu'ils ne peuvent plus être comptabilisés en tant que stocks (par exemple, des matières précédemment détenues pour la revente deviennent détenues pour la création d'actifs non courants), alors l'entité transfère ces stocks vers un autre type d'actif approprié. .

L'unité comptable des stocks est établie par l'organisation de manière à assurer la formation d'informations complètes et fiables sur ces stocks dans les états comptables et financiers de l'organisation, en fonction du type de stocks, de la procédure de leur acquisition, création et utilisation. L'unité de comptabilisation des stocks peut être un numéro d'article, un lot, un groupe homogène, un objet individuel ou une partie de celui-ci.

Parmi les modifications apportées au PBU 5/01 « Comptabilisation des stocks », il est important de déterminer le moment de comptabilisation des stocks en comptabilité.

Conformément à l'article 6 de l'article. 1 PBU 5/2012, les stocks seront pris en compte lors du passage à l'organisation des risques et avantages économiques liés à la propriété des stocks. En règle générale, ce moment coïncide avec le transfert de propriété ou le transfert d'actifs. Le passage à l'organisation des risques et récompenses économiques coïncide avec le transfert d'actifs dans le cas où les stocks doivent être inscrits au bilan avant les transferts de propriété. Par exemple, lorsque le paiement est différé, lorsque, selon les termes de l'accord entre les parties, les droits de propriété sont transférés à l'acheteur lors du paiement.

Le PBU 5/01, ainsi que les lignes directrices pour la comptabilisation des stocks, approuvées par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 28 décembre 2001 N 119n (ci-après dénommées les lignes directrices), ne mentionnent pas le moment de la comptabilisation des stocks. et sa dépendance à l'égard du transfert de propriété. Les lignes directrices déterminent que si l'organisation n'a pas de droits de propriété sur les actifs matériels reçus, ces derniers sont comptabilisés dans des comptes hors bilan.

L'article 36 des Instructions méthodologiques parle de la nécessité de capitaliser les fournitures non facturées, c'est-à-dire les stocks reçus pour lesquels il n'existe pas de documents de règlement. Il s'agit d'actifs sans statut spécifique, sur lesquels l'organisation peut ne pas avoir de droits de propriété. Le PBU 5/2012 ne précise pas la procédure de comptabilisation des fournitures non facturées. Dans le cas de la comptabilisation de ces réserves au bilan d’une organisation, il faut partir du critère général de recevoir, avec les actifs, les risques et avantages économiques correspondants, ainsi que de son propre jugement professionnel.

Conformément au paragraphe 1 de l'article. 2 PBU 5/2012, les stocks sont évalués lors de leur comptabilisation comptable à hauteur des coûts réels de leur acquisition, approvisionnement, transformation, production, livraison au lieu de leur utilisation ou de leur vente, les mettant dans l'état nécessaire à leur utilisation ou à leur vente. .

L'exception concerne les producteurs agricoles, forestiers et halieutiques, ainsi que les organisations exerçant des activités de courtage sur la bourse des matières premières. Conformément au paragraphe 19 de l'article. 2 PBU 5/2012, ces organisations ont le droit d'évaluer les stocks lors de leur comptabilisation en tant qu'actif et aux dates de clôture ultérieures à la valeur de marché actuelle. Une organisation qui a décidé d'évaluer les réserves conformément à ce paragraphe doit par la suite adhérer systématiquement à cette décision.

Le coût des stocks achetés auprès de tiers comprend les montants suivants (figure 4).

Montants inclus dans le coût des stocks lorsqu'ils sont achetés auprès de tiers

Riz. 4

Les montants payés et (ou) payables au fournisseur sont inclus dans le coût des stocks, en tenant compte de tous les bonus, remises et autres incitations accordés à l'organisation dans le cadre de l'acquisition de stocks, quelle que soit la forme sous laquelle ils sont fournis. Prenons un exemple de formation du coût des stocks en cas de remise accordée par le fournisseur.

Exemple 1. Romashka LLC achète des matériaux à Luchik LLC pour un coût de 4 720 000 RUB. (TVA incluse - 720 000 roubles), tandis que LLC "Luchik" offre une remise de 5 %. Les services d'une société intermédiaire s'élèvent à 177 000 roubles. (TVA incluse - 27 000 roubles).
1. Recalculons le coût des matériaux en tenant compte de la remise.
1) déterminer le montant de la remise :
4 720 000 RUB x 5 % = 236 000 roubles ;
2) nous calculerons le coût des matériaux sans remise :
4 720 000 RUB - 236 000 roubles. = 4 484 000 frotter.;
3) déterminer le montant de la TVA « en amont » :
4 484 000 RUB x 18/118 = 684 000 roubles ;
4) le montant inclus dans le coût des stocks sera de 3 800 000 RUB. (4 484 000 RUB - 684 000 RUB).
2. Reflétons les transactions d'achat de matériaux en comptabilité :
1) les matériaux reçus sont capitalisés :
Compte de débit 10 "Matériaux"
Crédit au compte 60 « Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs » 3 800 000 RUB ;
2) La TVA sur les biens achetés est prise en compte :

Crédit au compte 60 « Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs » 684 000 RUB ;
3) les dépenses pour les services d'une société intermédiaire sont reflétées :
Compte de débit 10 "Matériaux"
Crédit au compte 60 « Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs » 150 000 RUB ;
4) La TVA sur les prestations de la société intermédiaire est prise en compte :
Compte de débit 19 « Taxe sur la valeur ajoutée des biens matériels acquis »
Crédit au compte 60 « Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs » 27 000 RUB ;
5) le paiement des matériaux au fournisseur et des services à la société intermédiaire se reflète :
Débit du compte 60 « Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs »
Crédit au compte 51 « Comptes courants » 4 661 000 RUB ;
6) accepté en déduction de la TVA sur les dépenses d'achat de matériel :
Compte de débit 68 "Calculs des taxes et frais", sous-compte "TVA",
Crédit au compte 19 "Taxe sur la valeur ajoutée sur les achats
biens matériels" 711 000 roubles.
Ainsi, le coût initial des matériaux est de 3 950 000 RUB. (3 800 000 RUB + 150 000).

Le PBU 5/2012 reflète la procédure de détermination du coût des stocks lors de leur achat selon des modalités de paiement différé (échelonné). Le PBU 5/01 ne contient pas cette norme. Dans ce cas, le coût des stocks comprend le montant qui aurait été payé par l'organisation en l'absence de report (plan de versement). La différence entre le montant spécifié et le montant nominal des fonds à payer à l'avenir est prise en compte de la manière établie pour la comptabilisation des dépenses liées à l'exécution des obligations au titre des prêts et crédits reçus pendant toute la période de report (plan de versement ).

Lorsqu'une organisation acquiert des stocks dans le cadre de contrats prévoyant l'exécution d'obligations (paiement) en tout ou en partie par des moyens non monétaires (y compris un accord d'échange), le coût des stocks (en termes d'exécution d'obligations par des moyens non monétaires) est considéré comme le montant auquel l'organisation pourrait vendre les biens non monétaires transférés contre de l'argent, des droits de propriété, des travaux, des services. S'il est impossible de déterminer le montant spécifié, le coût des stocks est considéré comme la valeur comptable des actifs non monétaires transférés, les coûts réels d'exécution des travaux et de prestation de services.

Lorsqu'une organisation reçoit des stocks en guise de contribution au capital (actions) autorisé, le coût des stocks est considéré comme leur valeur monétaire, déterminée par accord entre les fondateurs.

Exemple 2. Lors de la création de Luchik LLC, il a été décidé que l'un des fondateurs apporterait les stocks lui appartenant en guise de contribution au capital autorisé. La valeur monétaire du dépôt conformément aux documents constitutifs est de 25 000 roubles. L'inventaire a été accepté pour la comptabilité.
Les écritures suivantes doivent être effectuées dans les registres comptables de l'organisation :
1) la dette du fondateur concernant l'apport au capital social est remboursée par le transfert de l'inventaire lui appartenant :
Compte de débit 10 "Matériaux"
Crédit au compte 75 « Règlements avec les fondateurs » 25 000 RUB.
Le coût de l'inventaire en comptabilité était de 25 000 roubles.

Le coût des stocks restant lors de leur élimination ou récupérés lors de l'entretien courant, de la réparation, de la reconstruction, de la modernisation des immobilisations et autres actifs est considéré comme la moindre des deux valeurs suivantes (Figure 5).

La procédure de formation du coût des stocks restant lors de la cession ou extraits au cours du processus d'entretien courant, de réparation, de reconstruction, de modernisation des immobilisations

Riz. 5

Exemple 3. LLC "Luchik" radie la machine en raison de son inadéquation. Initialement, le coût de l'immobilisation était de 500 000 roubles. Le montant de l'amortissement cumulé est de 450 000 RUB. La valeur comptable de l'immobilisation est de 50 000 RUB. Lorsqu'une immobilisation était cédée, il restait de la ferraille, adaptée à une utilisation ultérieure.
Les écritures suivantes seront effectuées en comptabilité :
1) le coût initial de l'immobilisation est amorti :
Compte de débit 01 « Immobilisations », sous-compte « Cession »,
Crédit au compte 01 « Immobilisations » 500 000 RUB ;
2) le montant des amortissements cumulés est amorti :
Compte de débit 02 "Amortissement des immobilisations"
Crédit au compte 01 « Immobilisations », sous-compte « Cession », 450 000 roubles ;
3) la valeur résiduelle de la machine est amortie :

Crédit au compte 01 « Immobilisations », sous-compte « Cession », 50 000 roubles ;
4) les salaires sont accumulés par les travailleurs impliqués dans la liquidation des immobilisations :
Compte de débit 91 « Autres revenus et dépenses », sous-compte « Autres dépenses »,
Crédit au compte 70 « Règlements avec le personnel pour les salaires » 10 000 roubles.
Lors de l'acceptation de la ferraille pour comptabilité, un expert indépendant a déterminé sa valeur marchande actuelle, qui s'élevait à 70 000 roubles.
La valeur totale de la valeur comptable des actifs mis hors service, les coûts de leur cession et les coûts d'extraction des réserves sont de 60 000 RUB. (10 000 RUB + 50 000 RUB) et est le plus bas par rapport à la valorisation actuelle du marché ;
5) les matériaux adaptés à une utilisation ultérieure sont acceptés pour la comptabilité :
Compte de débit 10 "Matériaux"
Crédit au compte 91 « Autres revenus et dépenses », sous-compte « Autres
revenu", 60 000 roubles.

Une innovation importante est l'inclusion d'une exigence de capitalisation dans le coût initial (réel) des stocks des coûts liés au respect des obligations de démantèlement, d'enlèvement des stocks et de restauration de l'environnement sur le site qu'ils occupent. Ce point est reflété dans l'article 14 du PBU 5/2012, selon lequel le coût des stocks comprend :

les frais de mise des stocks dans un état dans lequel ils sont aptes à être utilisés aux fins prévues, y compris les frais de retouche, de tri, de conditionnement et d'amélioration des caractéristiques techniques des stocks ;
les frais d'approvisionnement et de livraison des stocks sur le lieu de leur utilisation ;
le montant de la responsabilité estimée au titre du démantèlement, de la suppression des réserves et de la restauration de l'environnement sur le site qu'elles occupent, née lors de l'acquisition ou de la création de réserves.

La figure 6 présente une comparaison du PBU 5/01 et du PBU 5/2012 en termes de composition des coûts inclus dans le coût des stocks ainsi que les montants répertoriés en cas de leur acquisition auprès de tiers, en termes de différé (acompte) paiement, en vertu de contrats prévoyant l'exécution d'obligations (paiement) en tout ou en partie en fonds non monétaires, réception par l'organisation de stocks en guise de contribution au capital (actions) autorisé, lors de la cession ou de l'extraction en cours entretien, réparation, reconstruction, modernisation des immobilisations et autres actifs.

Comparaison du PBU 5/01 et du PBU 5/2012 en termes de composition des coûts inclus dans le coût des stocks

Riz. 6

Ainsi, le PBU 5/2012 contient un poste de coût supplémentaire, qui comprend le montant de la responsabilité estimée pour le démantèlement, l'enlèvement des stocks et la restauration de l'environnement dans la zone qu'ils occupent, née lors de l'acquisition ou de la création de stocks.

Le coût des stocks lors de leur création, production et transformation à différentes étapes du processus de production comprend les coûts directement liés à la mise en œuvre, à la gestion et au support du processus de production (coût des matières premières, avantages sociaux, amortissement, maintenance et entretien des immobilisations , amortissement des actifs incorporels) .

Si le résultat de la production est la libération de plus d'un type de produit (travail, service), alors les coûts qui ne peuvent être attribués à la production d'un type spécifique de produit (travail, service) sont répartis entre ces types au prorata de la base établie par l’organisation. En tant que base, les coûts directement liés à des types de produits spécifiques, par exemple les matières premières, les matériaux, les salaires, etc., peuvent être utilisés. L'organisation établit une base de répartition de ces coûts entre les types de produits (travaux, services) produits sur la base du principe de rationalité et l'applique de manière cohérente.

Le coût des stocks n'inclut pas les coûts suivants (Figure 7).

Montants non inclus dans le coût des stocks conformément à l'article 16 du PBU 5/2012

Riz. 7

Conformément à l'article 6 du PBU 5/01, les frais généraux et autres frais similaires ne sont pas inclus dans les coûts réels d'achat des stocks, sauf lorsqu'ils sont directement liés à l'acquisition des stocks.

Des questions se posent quant à l'inclusion dans le coût des stocks des frais de salaires des salariés du service achats, des frais d'entretien des entrepôts (bases), d'une partie de ces frais (tri, emballage), selon le projet, selon le liste, est inclus dans le coût des stocks, et l'autre ne concerne pas la production et la transformation des stocks.

IAS 2 Stocks couvre ce point dans des termes plus accessibles et détaillés. L'article 10 de cette norme définit trois groupes de coûts inclus dans le coût de production, à savoir : la production variables directes coûts, production variables indirectes coûts, production constant indirect coûts généralement appelés frais généraux de fabrication.

Des exemples de coûts variables du premier groupe sont les matières premières et les matières premières, les salaires des ouvriers de production avec les charges à payer, etc. Il s'agit de dépenses qui, sur la base de données comptables primaires, peuvent être attribuées directement au coût de produits spécifiques.

Les coûts de production indirects variables (deuxième groupe) comprennent les coûts qui dépendent directement ou presque directement des changements dans le volume d'activité, mais qui, en raison des caractéristiques technologiques de la production, ne peuvent pas ou ne sont pas économiquement réalisables pour être directement attribués aux produits fabriqués. . Des exemples frappants de telles dépenses sont les coûts des matières premières dans des industries complexes (lors du traitement des matières premières - charbon - coke, gaz, benzène, goudron de houille, ammoniac sont produits). Lorsque le lait est séparé, on obtient du lait écrémé et de la crème. Il n'est possible de diviser les coûts des matières premières par type de produit dans ces exemples qu'indirectement.

Le troisième groupe de coûts identifiés au paragraphe 10 des IFRS - frais généraux indirects constants de production - comprend les frais généraux de production qui ne changent pas ou quasiment pas en raison de changements dans le volume de production (amortissement des bâtiments industriels, des structures, des équipements ; les frais de réparation et d'exploitation ; les frais d'entretien de l'appareil de gestion de l'atelier et des autres personnels de l'atelier).

La procédure d'inclusion de chaque groupe de coûts dans le prix de revient est clairement réglementée et prescrite dans IAS 2 « Stocks ».

Les organisations ayant un processus de production complexe ou une large gamme de produits finis ont le droit de déterminer le coût des stocks sur la base des coûts (standard) prévus. Lorsqu'elle utilise cette méthode, l'organisation détermine le coût des stocks comme le coût prévu d'achat, de production et de traitement des stocks. Les coûts standard sont établis par l'organisation sur la base des volumes normaux (généralement nécessaires) d'utilisation de matières premières, de main-d'œuvre, d'autres ressources et d'utilisation des capacités de production et sont soumis à une révision régulière conformément aux conditions de production actuelles.

Une autre innovation importante concerne l'approche de détermination du coût réel des stocks par rapport aux organisations commerciales.

Conformément à l'article 18, les organisations de commerce de détail proposant une large gamme de produits ont le droit de déterminer le coût des stocks en fonction de leurs prix de vente. Lorsqu'elle utilise cette méthode, l'organisation détermine le coût des marchandises à leur prix de vente, diminué du montant des marges commerciales. Dans ce cas, l'organisation a le droit de prendre en compte la marge commerciale séparément des marchandises comptabilisées à leurs prix de vente. Dans ce cas, les marchandises doivent être reflétées dans le bilan moins la marge commerciale. Le montant des marges commerciales fait l'objet d'une révision régulière conformément aux conditions en vigueur d'achat et de vente de marchandises.

À l'heure actuelle, les organisations professionnelles ont le droit d'imputer directement aux coûts les coûts d'approvisionnement et de livraison des marchandises aux entrepôts centraux (bases) (article 13 du PBU 5/01). Le PBU 5/2012 ne contient pas cette exception pour les organisations professionnelles. Une procédure générale a été établie pour la formation du coût réel des stocks : les frais d'approvisionnement et de livraison des stocks sur le lieu de leur utilisation sont inclus dans le coût des stocks. Le PBU 5/2012 laisse aux organisations commerciales uniquement le droit d'utiliser une méthode d'évaluation alternative - basée sur le prix de vente.

Le PBU 5/2012 identifie les méthodes alternatives, calculées, suivantes pour l'évaluation initiale des réserves (Figure 8).

Méthodes alternatives de valorisation initiale des réserves PBU 5/2012

Riz. 8

Les méthodes d'évaluation basées sur les coûts (standards) prévus ou sur le prix de vente sont principalement liées à l'évaluation des travaux en cours, des produits finis et des marchandises. Le PBU 5/2012 indique que l'évaluation basée sur la valeur des ventes est appropriée pour les sociétés commerciales et basée sur les coûts prévus - pour les organisations disposant d'une large gamme de stocks. Les producteurs agricoles, forestiers et halieutiques ont le droit d'évaluer les réserves à la valeur actuelle du marché.

La procédure d'évaluation actuelle des réserves est reflétée dans la section. 3 PBU 5/2012.

Les stocks sont évalués à la date de clôture au moindre des montants suivants :

1) coût déterminé conformément aux méthodes évoquées ci-dessus ;

2) le prix estimé auquel les stocks pourront être vendus, diminué des frais nécessaires pour achever la production et le traitement des stocks, les préparer à la vente et réaliser la vente (ci-après dénommée la valeur nette de réalisation).

Si la valeur des stocks constitués comptablement dépasse la valeur nette de réalisation, les stocks sont actualisés à la valeur nette de réalisation.

Les signes d'un éventuel excédent de la valeur actuelle des stocks par rapport à la valeur nette de vente sont l'obsolescence des stocks, la perte de leurs qualités d'origine, une diminution de leur valeur marchande actuelle, le rétrécissement des marchés de vente des stocks, etc.

Si la valeur nette de réalisation des stocks précédemment dépréciés augmente, ces stocks sont réévalués à la valeur nette de réalisation, mais dans la limite de la dépréciation des stocks précédemment comptabilisée.

Le montant de la dépréciation des stocks à la valeur nette de réalisation, ainsi que les pertes de stocks, sont comptabilisés en charges des activités ordinaires de la période au cours de laquelle la diminution de valeur ou la perte est survenue. Le montant de la réévaluation des stocks à la valeur nette de réalisation dans la limite de leur dépréciation antérieurement comptabilisée est crédité en réduction du montant des charges des activités ordinaires de l'exercice au cours duquel l'augmentation de la valeur nette de réalisation des stocks s'est produite.

Les stocks qui ne peuvent être substitués les uns aux autres dans la production et la vente (par exemple, les produits fabriqués sur mesure) sont évalués au coût de chaque unité de ces stocks.

Si les stocks sont un ensemble d'unités interchangeables (homogènes), alors leur valorisation à la date de clôture est effectuée de l'une des manières suivantes :

1) au coût moyen pondéré ;

2) FIFO (« premier entré, premier sorti »).

Pour évaluer des stocks présentant des caractéristiques similaires et remplissant des fonctions similaires dans les activités d'une organisation, la même méthode d'évaluation doit être appliquée de manière cohérente.

La méthode du coût moyen pondéré consiste à calculer le coût de chaque élément de stock en fonction du coût moyen pondéré des stocks d'unités fongibles en début de période et du coût des unités fongibles acquises ou produites au cours d'une certaine période. Le coût moyen pondéré peut être calculé périodiquement à mesure que chaque expédition supplémentaire d'unités de stock est reçue.

La méthode de valorisation FIFO repose sur l'hypothèse que les stocks sont utilisés dans l'ordre dans lequel ils sont acquis (réçus). La valorisation des stocks les premiers entrés en production (vente) correspond à la valorisation des premières acquisitions. Lors de l'application de cette méthode, la valorisation des stocks non amortis à la date de clôture est effectuée dans la valorisation des acquisitions les plus récentes.

La procédure de comptabilisation des dépenses liées à l'acquisition, à la constitution et au stockage des stocks est reflétée dans la section. 4 PBU 5/2012.

Le coût des stocks vendus est passé en charges des activités ordinaires en même temps que le produit de leur vente est reconnu.

Les stocks sont reflétés dans les états financiers conformément à leur classification (répartition en groupes, types) en fonction de leur nature et de leurs fonctions dans les activités économiques de l'organisation.

Les informations suivantes sont soumises à divulgation dans les états financiers, compte tenu de leur importance relative :

coût et montant cumulé de la dépréciation des stocks à la valeur nette de réalisation au début et à la fin de la période de reporting par groupes (types) de stocks ;
coût des stocks comptabilisé à l'actif de la période de reporting par groupes (types) de stocks ;
le coût des stocks comptabilisé en charges des activités ordinaires de la période de reporting par groupes (types) de stocks ;
le montant de la dépréciation des stocks à la valeur nette de réalisation comptabilisée en charges des activités ordinaires de la période de reporting ;
le montant de la réévaluation des stocks précédemment actualisés à la valeur nette de réalisation, attribué à la diminution des charges des activités ordinaires de la période de reporting, et la divulgation des raisons qui ont conduit à une augmentation de la valeur nette de réalisation des stocks ;
chiffre d'affaires interne entre groupes (types) de stocks pour la période de reporting par groupe (types) de stocks ;
le coût des stocks acquis non payés à la date de clôture, ainsi que la valeur des stocks gagés ;
méthodes d'évaluation des réserves homogènes par leurs groupes (types) ;
les conséquences des changements de méthodes de valorisation de stocks similaires par rapport à l’exercice précédent.

Ainsi, un certain nombre d'innovations nécessitent des explications supplémentaires de la part du ministère des Finances de la Fédération de Russie. En ce qui concerne l'acquisition de stocks sur une base différée (plan de versements), il n'est pas suffisamment clair ce qui constitue le montant nominal en espèces à payer à l'avenir. En outre, le point reste flou quant à la procédure de détermination du montant de la responsabilité estimée pour le démantèlement, l'élimination des réserves et la restauration de l'environnement dans la zone qu'elles occupent, née lors de l'acquisition ou de la création de réserves.

septembre 2012

I. Dispositions générales

1. Ce règlement établit les règles de formation en comptabilité des informations sur les stocks de l’organisation. Une organisation est en outre comprise comme une entité juridique en vertu des lois de la Fédération de Russie (à l'exception des organismes de crédit et des institutions publiques (municipales)). (tel que modifié par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 25 octobre 2010 n° 132n)

2. Aux fins du présent Règlement, les actifs suivants sont acceptés pour la comptabilisation en tant que stocks :

utilisés comme matières premières, matériaux, etc. dans la fabrication de produits destinés à la vente (exécution de travaux, prestation de services) ;
destiné à la vente;
utilisé pour les besoins de gestion de l’organisation.

Les produits finis font partie des stocks destinés à la vente (le résultat final du cycle de production, les actifs achevés par la transformation (assemblage), dont les caractéristiques techniques et qualitatives sont conformes aux termes du contrat ou aux exigences d'autres documents, dans les cas établis par la loi).

Les marchandises font partie des stocks achetés ou reçus d'autres personnes morales ou physiques et destinés à la vente.

3. L'unité comptable des stocks est sélectionnée par l'organisation de manière indépendante de manière à assurer la formation d'informations complètes et fiables sur ces stocks, ainsi qu'un bon contrôle de leur disponibilité et de leur mouvement. Selon la nature des stocks, l'ordre de leur acquisition et de leur utilisation, une unité de stocks peut être un numéro d'article, un lot, un groupe homogène, etc.

4. Le présent règlement ne s'applique pas aux actifs qualifiés de travaux en cours. (clause 4 telle que modifiée par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 26 mars 2007 n° 26n)

II. Valorisation des stocks

5. Les stocks sont acceptés pour la comptabilisation au coût réel.

6. Le coût réel des stocks achetés contre rémunération est le montant des coûts réels d'acquisition de l'organisation, à l'exception de la taxe sur la valeur ajoutée et des autres taxes remboursables (sauf dans les cas prévus par la législation de la Fédération de Russie).
Les coûts réels d'achat des stocks comprennent :

les montants payés conformément à l'accord au fournisseur (vendeur) ;
les sommes versées à des organismes pour des services d'information et de conseil liés à l'acquisition de stocks;
droits de douane;
les taxes non remboursables payées dans le cadre de l'acquisition d'une unité d'inventaire ;
les rémunérations versées à l'organisme intermédiaire par l'intermédiaire duquel les stocks ont été acquis ;
les frais d'acquisition et de livraison des stocks sur le lieu de leur utilisation, y compris les frais d'assurance. Ces frais comprennent notamment les frais d'approvisionnement et de livraison des stocks ; les coûts d'entretien de la division des achats et des entrepôts de l'organisation, les coûts des services de transport pour la livraison des stocks jusqu'au lieu de leur utilisation, s'ils ne sont pas inclus dans le prix des stocks établi par le contrat ; intérêts courus sur les prêts accordés par les fournisseurs (prêt commercial) ; les intérêts sur les fonds empruntés courus avant l'acceptation comptable des stocks, s'ils ont été collectés pour l'acquisition de ces stocks ;
les coûts nécessaires pour amener les stocks à un état dans lequel ils peuvent être utilisés aux fins prévues. Ces coûts comprennent les coûts de l'organisation de traitement, de tri, de conditionnement et d'amélioration des caractéristiques techniques des stocks reçus, non liés à la production des produits, à l'exécution des travaux et à la prestation de services ;
autres coûts directement liés à l'acquisition des stocks.

Les frais généraux et autres frais assimilés ne sont pas inclus dans les coûts réels d'achat des stocks, sauf lorsqu'ils sont directement liés à l'acquisition des stocks. Le paragraphe a été supprimé. - Arrêté du ministère des Finances de la Russie du 27 novembre 2006 n° 156n.

7. Le coût réel des stocks lors de leur production par l'organisation elle-même est déterminé sur la base des coûts réels associés à la production de ces stocks. La comptabilité et la constitution des coûts pour la production des stocks sont effectuées par l'organisation de la manière établie pour déterminer le coût des types de produits concernés.

8. Le coût réel des stocks apportés en tant que contribution au capital (actions) autorisé de l'organisation est déterminé sur la base de leur valeur monétaire convenue par les fondateurs (participants) de l'organisation, sauf disposition contraire de la législation de la Fédération de Russie.

9. Le coût réel des stocks reçus par une organisation dans le cadre d'un contrat de don ou à titre gratuit, ainsi que ceux restant de la cession d'immobilisations et autres biens, est déterminé sur la base de leur valeur marchande actuelle à la date d'acceptation en comptabilité.
Aux fins du présent règlement, la valeur marchande actuelle désigne le montant d'argent qui peut être reçu à la suite de la vente de ces actifs.

10. Le coût réel des stocks reçus dans le cadre de contrats prévoyant l'exécution d'obligations (paiement) par des moyens non monétaires est comptabilisé comme le coût des actifs transférés ou à transférer par l'organisation. La valeur des actifs transférés ou à transférer par une organisation est établie sur la base du prix auquel, dans des circonstances comparables, l'organisation détermine habituellement la valeur d'actifs similaires.

S'il est impossible de déterminer la valeur des actifs transférés ou à transférer par une organisation, la valeur des stocks reçus par l'organisation en vertu d'accords prévoyant l'exécution d'obligations (paiement) par des moyens non monétaires est déterminée sur la base du prix à lesquels des stocks similaires sont achetés dans des circonstances comparables.

11. Le coût réel des stocks, déterminé conformément aux paragraphes 8, 9 et 10 du présent Règlement, comprend également les coûts réels de l'organisation pour la livraison des stocks et leur mise en état d'utilisation, énumérés au paragraphe 6 du présent Règlement. .

12. Le coût réel des stocks, dans lesquels ils sont acceptés en comptabilité, n'est pas sujet à changement, sauf dans les cas établis par la législation de la Fédération de Russie.

13. Une organisation engagée dans des activités commerciales peut inclure les coûts d'approvisionnement et de livraison des marchandises aux entrepôts centraux (bases), engagés jusqu'à leur transfert pour la vente, dans le cadre des coûts de vente.

Les biens achetés par une organisation pour la vente sont évalués à leur coût d'acquisition. Une organisation engagée dans le commerce de détail est autorisée à évaluer les produits achetés à leur prix de vente en tenant compte séparément des majorations (remises).

14. Les stocks qui n'appartiennent pas à l'organisation, mais qui sont en cours d'utilisation ou d'élimination conformément aux termes du contrat, sont pris en compte dans l'évaluation prévue au contrat.

15. L'élément a été supprimé. Arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 27 novembre 2006 n° 156n.

III. Libération des stocks

16. Lors de la mise en production des stocks (à l'exception des marchandises comptabilisées à la valeur de vente) et de leur élimination, ils sont évalués de l'une des manières suivantes :

au prix de chaque unité ;
à un coût moyen ;
au prix de la première acquisition des stocks (méthode FIFO) ;
paragraphe supprimé à compter du 1er janvier 2008. - Arrêté du ministère des Finances de la Russie du 26 mars 2007 n° 26n.

L'application de l'une des méthodes spécifiées pour un groupe (type) de stocks repose sur l'hypothèse de cohérence dans l'application des méthodes comptables.

17. Les stocks utilisés par une organisation d'une manière particulière (métaux précieux, pierres précieuses, etc.), ou les stocks qui ne peuvent normalement pas se remplacer, peuvent être évalués au coût de chaque unité de ces stocks.

18. L'évaluation des stocks au coût moyen est réalisée pour chaque groupe (type) de stocks en divisant le coût total du groupe (type) de stocks par leur quantité, constitué respectivement du prix de revient et du montant du solde en début d'année. le mois et l'inventaire reçu au cours du mois donné.

19. L'estimation au coût de première acquisition des stocks (méthode FIFO) repose sur l'hypothèse que les stocks sont utilisés dans un délai d'un mois ou d'une autre période dans l'ordre de leur acquisition (réception), c'est-à-dire les stocks entrés les premiers en production (vente) doivent être valorisés au coût des premières acquisitions en tenant compte du coût des stocks recensé en début de mois. Lors de l'application de cette méthode, l'évaluation des stocks en stock (en entrepôt) en fin de mois est faite au coût réel des dernières acquisitions, et le coût des biens, produits, travaux, services vendus prend en compte le coût de acquisitions antérieures.

20. La clause a été supprimée le 1er janvier 2008. Arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 26 mars 2007 n° 26n.

21. Pour chaque groupe (type) de stocks au cours de l'année de référence, une méthode d'évaluation est utilisée.

22. L'évaluation des stocks à la fin de la période de reporting (à l'exception des marchandises comptabilisées à la valeur de vente) est effectuée selon la méthode admise de valorisation des stocks lors de leur cession, c'est-à-dire au prix de chaque unité de stock, le coût moyen, le coût des premières acquisitions. (tel que modifié par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 26 mars 2007 n° 26n)

IV. Divulgation d'informations dans les états financiers

23. Les stocks sont reflétés dans les états financiers conformément à leur classification (répartition en groupes (types) en fonction de la méthode d'utilisation dans la production de produits, l'exécution de travaux, la fourniture de services ou pour les besoins de gestion de l'organisation.

24. A la fin de l'exercice de reporting, les stocks sont inscrits au bilan pour un coût déterminé sur la base des méthodes de valorisation des stocks utilisées.

25. Les stocks obsolètes, ayant perdu totalement ou partiellement leur qualité d'origine, ou la valeur marchande actuelle dont le prix de vente a diminué, sont portés au bilan à la fin de l'exercice sous déduction d'une réserve pour diminution de valeur. de biens matériels. Une réserve pour réduire la valeur des actifs matériels est constituée aux dépens des résultats financiers de l’organisation à hauteur de la différence entre la valeur marchande actuelle et le coût réel des stocks, si ce dernier est supérieur à la valeur marchande actuelle.

26. Les stocks détenus par l'organisation, mais en transit ou transférés à l'acheteur en garantie, sont pris en compte en comptabilité à la valorisation prévue dans le contrat, avec clarification ultérieure du coût réel.

27. Dans les états financiers, au moins les informations suivantes sont soumises à publication, compte tenu de leur importance relative :

sur les méthodes d'évaluation des inventaires par leurs groupes (types) ;
sur les conséquences des changements dans les méthodes de valorisation des stocks ;
sur le coût des stocks gagés ;
sur le montant et le mouvement des réserves pour réduire la valeur des actifs matériels.

Le 1er janvier 2002, une nouvelle édition du Règlement comptable « Comptabilisation des stocks » entre en vigueur. Dans cet article, le professeur de l'Université d'État de Saint-Pétersbourg Viktor Vladimirovitch Patrov compare le nouveau PBU 5/01 avec le PBU 5/98, qui était en vigueur jusqu'à fin 2001. L'article a été fourni par SPUTNIK-101, Saint-Pétersbourg.

Conformément au programme de réforme de la comptabilité conformément aux normes internationales d'information financière, approuvé par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 03/06/1998 n° 283, le ministère des Finances de la Fédération de Russie, par arrêté du 06/ 09/2001 n° 44n, a approuvé une nouvelle édition du Règlement comptable « Comptabilisation des stocks » ( PBU 5/01). Ce règlement a été enregistré auprès du ministère de la Justice de la Fédération de Russie le 19 juillet 2001 (n° 2806) et constitue donc un document juridique.

Dans le cadre de la publication du PBU 5/01, l'arrêté du ministère des Finances de la Russie du 15 juin 1998 n° 25n, qui a approuvé le PBU 5/98, ainsi que d'autres arrêtés du ministère des Finances de la Russie, qui introduit des modifications et des ajouts au PBU 5/98 (du 30 décembre 1999 n° 107n et du 24 mars 2001 n° 31n).

L'arrêté n° 44n entre en vigueur à partir des états financiers de 2002 (contrairement au PBU 6/01 « Comptabilité des immobilisations », entré en vigueur en 2001), ce qui facilite le travail des comptables.

Dans cet article, nous montrerons les principales différences entre la nouvelle édition du PBU 5/01 « Comptabilisation des stocks » et l'ancien PBU 5/98.

L'approbation de la nouvelle édition du PBU 5/01 est due principalement à la nécessité de modifier la procédure comptable des articles de faible valeur et d'usure prévue dans l'ancienne version de ce document (PBU 5/98), pour le mettre en conformité avec les règles comptables contenues dans les Instructions pour l'application du nouveau plan comptable. Ainsi, la principale différence entre le PBU 5/98 et le PBU 5/01 est l'absence dans ce dernier de toute mention des éléments de faible valeur et d'usure (définition, valorisation, dépréciation, procédure de communication des informations sur les affaires interbancaires dans états financiers, etc.), puisqu'ils ont cessé d'être un objet de comptabilité .

Dans le PBU 5/01, contrairement au PBU 5/98, la notion d'« organisation » est donnée. "Une organisation... s'entend comme une personne morale selon la législation de la Fédération de Russie (à l'exception des organismes de crédit et des institutions budgétaires)."

Le PBU 5/01 fournit une définition légèrement différente des marchandises. La première innovation est d'ordre rédactionnel, consiste à supprimer les mots « ou revente » et est logique, puisque dans l'ancienne définition les deux termes « vente » et « revente » étaient synonymes au sens du document. La deuxième innovation est la suppression des mots « sans transformation supplémentaire », ce qui modifie largement la définition même du « bien ». Cela signifie que les marchandises entrant dans l'organisation peuvent faire l'objet d'un traitement supplémentaire. Cette innovation se justifie également, puisque dans la pratique certains produits ont toujours fait l'objet d'une transformation complémentaire (découpe, conditionnement, conditionnement, etc.).

Le PBU 5/01 fournit une interprétation plus large de l'unité comptable des stocks. Si dans le PBU 5/98 il s'agit « d'un numéro d'article développé par une organisation dans le contexte de leurs noms et (ou) groupes (types) homogènes », alors dans le PBU 5/01, il est dit que cette unité, en plus du numéro d'article, peut être « un lot, un groupe homogène, etc. ». Cette interprétation de l'unité comptable des stocks est plus conforme aux exigences de la pratique.

Le PBU 5/98 a défini une liste de coûts qui « pourraient » être inclus dans le coût réel des stocks, tandis que le PBU 5/01 fournit une liste spécifique de ces coûts.

Au paragraphe 6 du PBU 5/01, lorsqu'il indique les coûts réels d'acquisition des stocks, en particulier, il est question de « droits de douane », tandis que le PBU 5/98 parle de « droits de douane et autres paiements ». « Autres paiements » signifiait apparemment d'autres paiements douaniers (frais de dédouanement, d'accompagnement douanier, frais de douane pour le stockage des marchandises, etc.). Sur cette base, il peut sembler que ces autres paiements ne devraient pas être inclus dans le coût réel des stocks. En fait, à notre avis, rien n’a changé. Premièrement, le paragraphe ci-dessus indique que ce coût comprend « le montant des coûts réels de l’organisation pour l’acquisition… ». Deuxièmement, à la fin de la liste des coûts réels, il est indiqué « autres coûts directement liés à l'acquisition des stocks ».

Le PBU 5/98 indiquait que les coûts réels d'achat des stocks comprennent « les coûts lors du paiement intérêts sur les prêts fournisseurs (prêt commercial) » et « frais lors du paiement intérêts sur les fonds empruntés » (souligné par nous - V.P.). De là, il a été possible de conclure que nous ne parlons que d'intérêts payés, même si en fait, sur la base du principe de certitude temporelle des faits de la vie économique, les intérêts courus auraient dû être classés comme dépenses. Au paragraphe 6 du PBU 5/01, la précision correcte a été apportée selon laquelle ce sont les intérêts courus (et non payés) sur les prêts fournisseurs et sur les fonds empruntés qui se rapportent aux coûts réels d'achat des stocks. Comme auparavant, les intérêts ci-dessus courus après la comptabilisation des stocks sont inclus dans les charges d'exploitation.

Ce qui est nouveau, c'est l'indication au paragraphe 6 du PBU 5/01 selon laquelle « les coûts réels d'acquisition des stocks sont déterminés (augmentés ou diminués) en tenant compte des différences de montant qui surviennent avant l'acceptation des stocks pour la comptabilité dans les cas où le paiement est effectué en roubles pour un montant équivalent au montant en devises étrangères (unités monétaires conventionnelles). Le même paragraphe donne une définition de la différence de montant, qui, en principe, est similaire à sa définition donnée au paragraphe 6.6 du PBU 10/99 « Dépenses de l'organisation ».

Le paragraphe 9 du PBU 5/01 indique pour la première fois comment le coût réel des stocks résultant de la cession d'immobilisations et d'autres biens est déterminé - sur la base de leur valeur marchande actuelle à la date d'acceptation en comptabilité. Cette valeur est également définie ici comme la somme d'argent qui peut être obtenue grâce à la vente de ces actifs.

Le paragraphe 10 du PBU 5/98 ne prévoyait qu'une seule méthode d'évaluation des stocks reçus dans le cadre de contrats prévoyant l'exécution d'obligations (paiement) par des moyens non monétaires - au prix des biens (objets de valeur) transférés ou à transférer par l'organisation. Le PBU 5/01 précise une deuxième méthode d'évaluation des actifs ci-dessus (s'il est impossible d'utiliser la première méthode) - « sur la base du prix auquel des stocks similaires sont achetés dans des circonstances comparables ». Les deux méthodes d'évaluation sont conformes au paragraphe 6.3 du PBU 10/99 « Dépenses des organisations ».

Les coûts de l'organisation pour la livraison des stocks et leur mise dans un état approprié pour être utilisés pour les stocks acquis contre rémunération, conformément au paragraphe 6 du PBU 5/98, sont inclus dans leur coût réel. Cependant, il n'était pas clair où attribuer les coûts ci-dessus pour les stocks apportés en tant que contribution au capital (actions) autorisé d'organisations, reçus dans le cadre d'un accord de don ou à titre gratuit, ainsi que reçus dans le cadre d'accords prévoyant le respect d'obligations ( paiement) par des moyens non monétaires. Au paragraphe 11 du PBU 5/01, ce problème est résolu : ces coûts sont inclus dans le coût réel des stocks. De plus, le PBU 5/01 clarifie la liste des coûts pour amener les stocks à un état dans lequel ils sont aptes à être utilisés aux fins prévues. Des frais de tri et d'emballage des marchandises ont notamment été ajoutés. Cependant, à notre avis, cela ne s'applique qu'aux coûts qui surviennent avant l'acceptation comptable des actifs. Par exemple, les dépenses du magasin pour l'emballage des marchandises, déjà reflétées au débit du compte 41 « Marchandises », doivent être radiées sur le compte 44 « Frais de vente ».

Ce qui est également nouveau dans le PBU 5/01, c'est que lors de l'évaluation des stocks libérés, l'accent est mis principalement sur le groupe, et non sur le type de ces actifs, comme c'était le cas dans le PBU 5/98 (voir paragraphes 16, 18, 21, 23, 27 ).

Le paragraphe 11 du PBU 5/98 stipule que le coût réel des stocks, dans lesquels ils sont acceptés pour la comptabilité, n'est pas sujet à changement, sauf dans les cas établis par la législation de la Fédération de Russie et prévus par le présent règlement. Au paragraphe suivant de ce paragraphe, ce cas était indiqué : une diminution du prix des stocks au cours de l'année ou la obsolescence des biens et matériaux et leur perte de leur qualité d'origine. Dans ces cas, les stocks sont reflétés au bilan en fin d'année au prix de vente éventuelle, s'il est inférieur au coût initial d'approvisionnement (achat), la différence de prix étant imputée aux résultats financiers de l'organisation. L'entrée suivante a été effectuée pour la différence ci-dessus :

Débit 80 « Bénéfices et pertes » Comptes créditeurs pour la comptabilité des stocks.

Par conséquent, cette écriture a ajusté (diminué) l'estimation comptable (coût réel) des actifs ci-dessus.

Conformément au paragraphe 25 du PBU 5/01, dans ce cas, une réserve est constituée pour réduire la valeur des actifs matériels, également au détriment des résultats financiers.

Le PBU 5/01 ajoute une autre raison d'ajuster la valorisation des stocks : la perte de la qualité d'origine non seulement partiellement, mais aussi complètement. Dans ce cas, une inscription sera effectuée (selon le nouveau plan comptable) :

Débit 91 « Autres produits et charges » Crédit 14 « Réserves pour réduction de la valeur des biens matériels ».

Lors de l'établissement du bilan annuel, le montant de la réserve constituée sera déduit (sans comptabilisation) du solde des comptes de comptabilisation des stocks* et la différence est reflétée dans la rubrique II "Actifs courants".

_________

Le PBU 5/01, contrairement au PBU 5/98, prévoit des ajustements dans l'évaluation des équipements à installer.

_________

Dans ce cas, les comptes de comptabilisation de ces actifs ne sont pas crédités et leur solde ne change pas. Ainsi, le PBU 5/01 ne parle pas des cas de modifications de la valeur comptable des stocks, et donc dans son paragraphe 12 les mots « .. et prévus par le présent Règlement » sont supprimés.

Dans le cadre du changement de méthode d'ajustement de la valorisation des stocks dans les états financiers, les informations ne sont pas soumises à divulgation sur la différence entre le coût réel des stocks et le coût de leur éventuelle vente (article 25 du PBU 5/98) , mais « sur le montant et le mouvement des réserves pour réduire le coût des actifs matériels » (article 27 PBU 5/01).

Au paragraphe 27 du PBU 5/01, un ajout a été apporté selon lequel toutes les informations sur les stocks ne sont pas soumises à divulgation dans les états financiers, mais en tenant compte de leur importance relative. De plus, les mots « dans le cadre des informations sur la politique comptable de l'organisation » ont été supprimés du début de ce paragraphe, car toutes les informations énumérées ci-dessous ne sont pas un élément de la politique comptable (par exemple, sur le coût des stocks promis).

Une innovation du PBU est la clarification d'un certain nombre de termes et de définitions (voir tableau 1).

Tableau 1. Termes et définitions.

PBU 5/98	PBU 5/01
Propriété (clause 2.3)	Actifs (clause 2.4)
Coûts des services de transport (article 6)	Coûts des services de transport (article 6)
Appareils d'approvisionnement et de stockage (point 6)	Division des achats et des entrepôts (point 6)
Date de publication (article 9)	Date d'acceptation en comptabilité (article 9)
Gratuit (article 9)	Dans le cadre d'un contrat de donation ou à titre gratuit (article 9)
Acquis dans le cadre de contrats prévoyant l'exécution d'obligations (paiement) par des moyens non monétaires (article 10)	Reçus dans le cadre de contrats prévoyant l'exécution d'obligations (paiement) par des moyens non monétaires (article 10)
Déterminé (article 10)	Admis (article 10)
Frais de distribution (article 12)	Frais de vente (article 13)
Méthodes (article 15)	Méthodes (article 16)
Au cours de la période de reporting (article 15)	Sur la base de l'hypothèse de cohérence d'application des méthodes comptables (article 16)

, du 25/10/2010 N 132n, du 16/05/2016 N 64n)

1. Approuver le Règlement comptable ci-joint « Comptabilisation des stocks » PBU 5/01.

2. Déclarer invalide :

Arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 15 juin 1998 N 25n « Sur l'approbation du Règlement sur la comptabilité des stocks » PBU 5/98 » (Arrêté enregistré auprès du ministère de la Justice de la Fédération de Russie le 23 juillet 1998 , numéro d'enregistrement 1570);

3. Mettre en vigueur le présent arrêté, à compter des états financiers de 2002.

Ministre
A.L.KUDRIN

APPROUVÉ
Par ordre
Ministère des finances
Fédération Russe
du 09/06/2001 N 44n

RÈGLEMENT COMPTABLE « COMPTABILITÉ DES STOCKS » PBU 5/01

I. Dispositions générales

1. Le présent règlement établit les règles de formation en comptabilité des informations sur les stocks de l’organisation. Une organisation est en outre comprise comme une entité juridique en vertu des lois de la Fédération de Russie (à l'exception des organismes de crédit et des institutions publiques (municipales)). (tel que modifié par l'arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 25 octobre 2010 N 132n)

2. Aux fins du présent Règlement, les actifs suivants sont acceptés pour la comptabilisation en tant que stocks :

utilisés comme matières premières, matériaux, etc. dans la fabrication de produits destinés à la vente (exécution de travaux, prestation de services) ;

destiné à la vente;

utilisé pour les besoins de gestion de l’organisation.

Les marchandises font partie des stocks achetés ou reçus d'autres personnes morales ou physiques et destinés à la vente.

3. L'unité comptable des stocks est sélectionnée par l'organisation de manière indépendante de manière à assurer la formation d'informations complètes et fiables sur ces stocks, ainsi qu'un contrôle approprié de leur disponibilité et de leur mouvement. Selon la nature des stocks, l'ordre de leur acquisition et de leur utilisation, une unité de stocks peut être un numéro d'article, un lot, un groupe homogène, etc.

4. Le présent règlement ne s'applique pas aux actifs qualifiés de travaux en cours. (tel que modifié par l'arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 26 mars 2007 N 26n)

II. Valorisation des stocks

5. Les stocks sont acceptés pour la comptabilisation au coût réel.

Les coûts réels d'achat des stocks comprennent :

les montants payés conformément à l'accord au fournisseur (vendeur) ;

les sommes versées à des organismes pour des services d'information et de conseil liés à l'acquisition de stocks;

les taxes non remboursables payées dans le cadre de l'acquisition d'une unité d'inventaire ;

les rémunérations versées à l'organisme intermédiaire par l'intermédiaire duquel les stocks ont été acquis ;

les frais d'acquisition et de livraison des stocks sur le lieu de leur utilisation, y compris les frais d'assurance. Ces coûts comprennent notamment les frais d'approvisionnement et de livraison des stocks ; les coûts d'entretien de la division des achats et des entrepôts de l'organisation, les coûts des services de transport pour la livraison des stocks jusqu'au lieu de leur utilisation, s'ils ne sont pas inclus dans le prix des stocks établi par le contrat ; intérêts courus sur les prêts accordés par les fournisseurs (prêt commercial) ; les intérêts sur les fonds empruntés courus avant l'acceptation comptable des stocks, s'ils ont été collectés pour l'acquisition de ces stocks ;

les coûts nécessaires pour amener les stocks à un état dans lequel ils peuvent être utilisés aux fins prévues. Ces coûts comprennent les coûts de l'organisation de traitement, de tri, de conditionnement et d'amélioration des caractéristiques techniques des stocks reçus, non liés à la production des produits, à l'exécution des travaux et à la prestation de services ;

autres coûts directement liés à l'acquisition des stocks.

Les frais généraux et autres frais assimilés ne sont pas inclus dans les coûts réels d'achat des stocks, sauf lorsqu'ils sont directement liés à l'acquisition des stocks.

9. Le coût réel des stocks reçus par un organisme dans le cadre d'un contrat de don ou à titre gratuit, ainsi que ceux restant de la cession d'immobilisations et autres biens, est déterminé sur la base de leur valeur marchande actuelle à la date d'acceptation pour comptabilité.

Aux fins du présent règlement, la valeur marchande actuelle désigne le montant d'argent qui peut être reçu à la suite de la vente de ces actifs.

10. Le coût réel des stocks reçus en vertu de contrats prévoyant l'exécution d'obligations (paiement) par des moyens non monétaires est comptabilisé comme le coût des actifs transférés ou à transférer par l'organisation. La valeur des actifs transférés ou à transférer par une organisation est établie sur la base du prix auquel, dans des circonstances comparables, l'organisation détermine habituellement la valeur d'actifs similaires.

S'il est impossible de déterminer la valeur des actifs transférés ou à transférer par une organisation, la valeur des stocks reçus par l'organisation en vertu de contrats prévoyant l'exécution d'obligations (paiement) par des moyens non monétaires est déterminée sur la base du prix à lesquels des stocks similaires sont achetés dans des circonstances comparables.

11. Le coût réel des stocks, déterminé conformément aux paragraphes 8, 9 et 10 du présent Règlement, comprend également les coûts réels de l'organisation pour la livraison des stocks et leur mise en état d'utilisation, énumérés au paragraphe 6 du ce Règlement .

12. Le coût réel des stocks, dans lesquels ils sont acceptés en comptabilité, n'est pas sujet à changement, sauf dans les cas établis par la législation de la Fédération de Russie.

13. Une organisation engagée dans des activités commerciales peut inclure les coûts d'approvisionnement et de livraison des marchandises aux entrepôts centraux (bases), engagés avant leur transfert pour la vente, dans le cadre des coûts de vente.

13.1. Une organisation qui a le droit d'utiliser des méthodes comptables simplifiées, y compris des rapports comptables (financiers) simplifiés, peut évaluer les stocks achetés au prix du fournisseur. Parallèlement, les autres coûts directement liés à l'acquisition de stocks sont intégralement inclus dans les charges des activités ordinaires de l'exercice au cours duquel ils ont été encourus. (tel que modifié par l'arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 16 mai 2016 N 64n)

13.2. Une micro-entreprise qui a le droit d'utiliser des méthodes comptables simplifiées, y compris des états comptables (financiers) simplifiés, peut comptabiliser le coût des matières premières, des fournitures, des marchandises, d'autres coûts de production et de préparation à la vente de produits et de marchandises comme dépenses ordinaires. activités pour leur montant total au fur et à mesure de leur acquisition (mise en œuvre). (tel que modifié par l'arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 16 mai 2016 N 64n)

Une autre organisation qui a le droit d'utiliser des méthodes comptables simplifiées, y compris des états comptables (financiers) simplifiés, peut comptabiliser intégralement ces coûts en charges des activités ordinaires, à condition que la nature des activités d'une telle organisation n'implique pas la présence d'importants stocks de bilans matières et de production. Dans le même temps, les soldes de stocks significatifs sont considérés comme les soldes dont les informations sur la présence dans les états financiers d'une organisation peuvent influencer les décisions des utilisateurs des états financiers de cette organisation. (tel que modifié par l'arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 16 mai 2016 N 64n)

13.3. Une organisation qui a le droit d'appliquer des méthodes comptables simplifiées, y compris des états comptables (financiers) simplifiés, peut comptabiliser les dépenses d'acquisition de stocks destinés aux besoins de gestion en tant que dépenses pour les activités ordinaires pour le montant total au fur et à mesure de leur acquisition (mise en œuvre). (tel que modifié par l'arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 16 mai 2016 N 64n)

14. Les stocks qui n'appartiennent pas à l'organisation, mais qui sont en cours d'utilisation ou d'élimination conformément aux termes du contrat, sont pris en compte dans l'évaluation prévue au contrat.

15. Article exclu. (tel que modifié par l'arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 27 novembre 2006 N 156n)

III. Libération des stocks

16. Lors de la mise en production des stocks (à l'exception des marchandises comptabilisées à la valeur de vente) et de leur élimination d'une autre manière, ils sont évalués de l'une des manières suivantes :

au prix de chaque unité ;

à un coût moyen ;

au prix de la première acquisition des stocks (méthode FIFO) ;

L'application de l'une des méthodes spécifiées pour un groupe (type) de stocks repose sur l'hypothèse de cohérence dans l'application des méthodes comptables.

17. Les stocks utilisés par l'organisation d'une manière particulière (métaux précieux, pierres précieuses, etc.), ou les stocks qui ne peuvent normalement pas se remplacer, peuvent être évalués au coût de chaque unité de ces stocks.

18. L'évaluation des stocks au coût moyen s'effectue pour chaque groupe (type) de stocks en divisant le coût total du groupe (type) de stocks par leur quantité, constitué respectivement du prix de revient et du montant du solde à la début du mois et l'inventaire reçu au cours du mois donné.

19. L'estimation au coût de première acquisition des stocks (méthode FIFO) repose sur l'hypothèse que les stocks sont utilisés dans un délai d'un mois ou d'une autre période dans l'ordre de leur acquisition (réception), c'est-à-dire les stocks entrés les premiers en production (vente) doivent être valorisés au coût des premières acquisitions en tenant compte du coût des stocks recensé en début de mois. Lors de l'application de cette méthode, l'évaluation des stocks en stock (en entrepôt) en fin de mois se fait au coût réel des dernières acquisitions, et le coût des marchandises vendues, produits, travaux, services prend en compte le coût de acquisitions antérieures.

23. Les stocks sont reflétés dans les états financiers selon leur classification (répartition en groupes (types)), en fonction de la méthode d'utilisation dans la production de produits, l'exécution de travaux, la prestation de services ou pour les besoins de gestion de l'entreprise. organisation.

24. A la fin de l'année de reporting, les stocks sont inscrits au bilan à un coût déterminé sur la base des méthodes de valorisation des stocks utilisées.

25. Les stocks obsolètes, ayant perdu totalement ou partiellement leur qualité d'origine, ou la valeur marchande actuelle dont le prix de vente a diminué, sont reflétés au bilan à la fin de l'année de reporting moins une réserve pour diminution de la valeur des biens matériels. La réserve pour réduire la valeur des actifs matériels est constituée aux dépens des résultats financiers de l'organisation du montant de la différence entre la valeur marchande actuelle et le coût réel des stocks, si ce dernier est supérieur à la valeur marchande actuelle.

Ce paragraphe ne peut pas être appliqué par une organisation qui a le droit d'utiliser des méthodes comptables simplifiées, y compris des rapports comptables (financiers) simplifiés. (tel que modifié par l'arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 16 mai 2016 N 64n)

26. Les stocks détenus par l'organisation, mais en transit, ou transférés à l'acheteur en garantie, sont pris en compte en comptabilité dans l'évaluation prévue au contrat, avec clarification ultérieure du coût réel.

27. Dans les états financiers, au moins les informations suivantes sont soumises à divulgation, en tenant compte de l'importance relative :

sur les méthodes d'évaluation des inventaires par leurs groupes (types) ;

sur les conséquences des changements dans les méthodes d'évaluation des stocks ;

sur le coût des stocks gagés ;

sur le montant et le mouvement des réserves pour réduire la valeur des actifs matériels.