FSB „материални запаси“ е федерален счетоводен стандарт. Счетоводно отчитане на материалните запаси PBU 5 01 последно

Активи, използвани като суровини, консумативи и т.н. при производството на продукти, предназначени за продажба (извършване на работа, предоставяне на услуги), закупени директно за препродажба, както и използвани за нуждите на управлението на организацията.

Задачи по отчитане на запасите

Основните задачи на счетоводството в тази област:

контрол върху безопасността на материалните активи в местата на тяхното съхранение и на всички етапи на обработка;

правилно и своевременно документиране на всички операции по движението на материалните активи; идентифициране и отразяване на разходите, свързани с тяхното набавяне; изчисляване на фактическата себестойност на изразходваните материали и техните остатъци по местонахождение на склад и позиции на баланса;

систематичен мониторинг на спазването на установените стандарти за запаси, идентифициране на излишни и неизползвани материали, продажбата им;

навременни разплащания с доставчици на материали, контрол на транзитните материали, нефактурирани доставки.

Класификация на материалните запаси в съответствие с PBU

Счетоводството на материалните запаси трябва да се извършва в съответствие с PBU 5/01 „Отчитане на материалните запаси“ (одобрено със заповед на Министерството на финансите на Русия от 09.06.01 N 44n).

Съгласно посочения PBU съставът на материалните запаси включва: суровини, материали и др., използвани в производството на продукти, предназначени за продажба, активи, използвани за нуждите на управлението, предназначени за продажба, както и стоки, закупени или получени от други законни лица юридически или физически лица или предназначени за продажба.

Основната част от материалите се използват като предмети на труда и в производствения процес. Те се изразходват изцяло във всеки производствен цикъл и изцяло пренасят стойността си върху себестойността на произведените продукти.
В зависимост от ролята, която играят различните материални запаси в производствения процес, те се разделят на следните групи:

суровини и основни материали;

спомагателни материали;

закупени полуфабрикати;

отпадъци (възвръщаеми), гориво;

контейнери и опаковъчни материали, резервни части;

инвентар и домакински консумативи.

В допълнение към артикулния номер, счетоводната единица на материалните запаси може да бъде партида, хомогенна група и др.

В този случай избраното звено трябва да осигури формирането на пълна и надеждна информация за материалните запаси, както и правилния контрол върху тяхната наличност и движение.

Отчитане на материалните запаси по счетоводни сметки

За отчитане на материалните запаси се използват следните синтетични сметки:

Задбалансова сметка „Специално оборудване, прехвърлено за експлоатация“.

Форми на първична документация

Счетоводното отчитане на производствените запаси се извършва въз основа на следните първични документи: разписка, пълномощно, акт за приемане на материали, лимитна карта, изисквания, фактура за вътрешно движение, фактура за издаване на материали, складови карти за материали. , записи на оставащи материали в склада.

Оценка на материалните запаси

Капитализация на материалните запаси

В съответствие с PBU 5/01 материалните запаси се приемат за счетоводство по действителна себестойност.

Действителната цена на материалните запаси, закупени срещу заплащане, е сумата на действителните разходи на организацията за придобиване, с изключение на данъка върху добавената стойност и други възстановими данъци (с изключение на случаите, предвидени от законодателството на Руската федерация).
Действителните разходи за закупуване на материални запаси могат да бъдат:

суми, платени в съответствие със споразумението на доставчика (продавача);

суми, изплатени на организации за информационни и консултантски услуги, свързани с придобиване на материални запаси;

мита и други плащания;

невъзстановими данъци, платени във връзка с придобиването на единица материални запаси;

възнаграждения, изплатени на посредническата организация, чрез която са придобити материалните запаси;

разходи за набавяне и доставка на материални запаси до мястото на тяхното използване, включително разходи за застраховка;

други разходи, пряко свързани с придобиването на материални запаси.

Оценка на материалните запаси при изваждане от употреба

В съответствие с PBU 5/01, при освобождаване на материални запаси в производство и по друг начин изхвърлянето им, тяхната оценка се извършва от организацията (стоки се отчитат по цена на продажба (на дребно)), като се използва един от следните методи:

по себестойността на всяка единица;

на средна цена;

по себестойността на първото придобиване на материалните запаси (метод FIFO);

Прилагането на един от методите по вид (група) материални запаси се извършва през отчетната година.

Инвентаризация на материалните запаси

В съответствие с изискванията на нормативните актове в областта на счетоводството, поне веднъж годишно организацията трябва да извършва инвентаризация на своето имущество (активи).

При инвентаризацията се установява фактическото наличие на съответните имуществени обекти (активи), което се съпоставя с данните от счетоводните регистри.

Процедурата за извършване на инвентаризация (броят на инвентаризациите през отчетната година, датите на тяхното провеждане, списъкът на имуществото, проверено по време на всяка от тях и т.н.) се определя от ръководителя на организацията, с изключение на случаите, когато инвентаризацията изисква се.

Отразяване на данните за материалните запаси в счетоводния баланс

Данните за материалните запаси (салдото на материалните запаси в края на периода) се отразяват в счетоводния баланс в статията „Материални запаси”.

Все още имате въпроси относно счетоводството и данъците? Попитайте ги в счетоводния форум.

Материални запаси: подробности за счетоводител

Как да отразим брак в счетоводството, ако няма вина на служителите
Материалните и производствени резерви (MPI) на организацията трябва да се ръководят от: - PBU 5/01 „Отчитане на материалните запаси...“ (наричан по-долу PBU 5/01); - Методически указания за счетоводно отчитане на материални запаси... имущество подлежи на инвентаризация (например материални запаси, намиращи се в склад N...). ... при съхраняване и транспортиране на материални запаси в границите на естествените...
Отписване на повредени стоки в счетоводството и данъците, когато виновникът не е установен
Материалните и производствени резерви (MPI) на организацията трябва да се ръководят от: - PBU 5/01 „Отчитане на материалните запаси...“ (наричан по-долу PBU 5/01); - Методически указания за счетоводно отчитане на материални запаси... имущество подлежи на инвентаризация (например материални запаси, намиращи се в склад N..). ... при съхраняване и транспортиране на материални запаси в границите на естествените...
За това как данъчните власти не споделят разходите с данъкоплатеца
Преки и косвени данъчни разходи
Към разходите, свързани с придобиването на материални запаси. Междувременно услугите за доставка... . Второ, полуфабрикатите не са материални запаси, а принадлежат към незавършено производство... акт - PBU 5/01 „Отчитане на материалните запаси“. Съдържа полуфабрикати собствено производство... също и готовата продукция е част от материалните запаси, предназначени за продажба (крайният резултат...
Относно периода на използване и квалификацията на активите и пасивите
В PBU 5/01 „Счетоводство на материалните запаси“ и 6/01 „Счетоводство на основните... в PBU 5/01 „Счетоводство на материалните запаси“ и 6/01 „Счетоводство на основните...
Загуби от липси и щети на материални запаси: за нормите на естествените загуби и др
...) щетите по време на съхранение и транспортиране на материални запаси (MPI) могат да бъдат взети предвид за целите на...) щетите по време на съхранение и транспортиране на материални запаси (MPI) могат да бъдат взети предвид за целите на...) повреди при съхранение и транспортиране на материали - промишлени резерви. Процедурата за счетоводно отчитане на този вид разходи...
Кога операционната система става стока?
2 PBU 5/01 „Отчитане на материалните запаси“). Отражение на актива като част от операционната система...” PBU 5/01 FSBU „Запаси“ Материални запаси, които са остарели, напълно или...
Тахограф. Счетоводство и данъци
PBU 5/01 „Отчитане на материалните запаси“ (Одобрено със Заповед на Министерството на финансите на Русия... и Методически указания за отчитане на материалните запаси (Одобрено със Заповед на Министерството на финансите на Русия от... към счетоводството като материални запаси по фактическа себестойност, които, когато... съгласно счетоводството "Счетоводство на материалните запаси" PBU 5/01, одобрено...
Възможно ли е да се прехвърлят дълготрайни активи с остатъчна стойност под 40 хиляди рубли? като част от MPZ?
Категории дълготрайни активи в категорията на материалните запаси? Организацията извършва производствена дейност. В... категорията дълготрайни активи в категорията материални запаси? По този въпрос се придържаме към... ;Отчитане на материалните запаси", както и към Методическите указания за счетоводно отчитане на материалните запаси, утвърдени...
Отчитане на компютърна техника
Може да се отчете както като част от материалните запаси, така и като част от дълготрайните активи..., компютърът трябва да се вземе предвид като част от материалните запаси. За документиране на постъпленията се използват...организации на компютърна техника, това явно са материални запаси и не е необходимо да се приписват...
TZV-MP - формуляр за малък бизнес
В този ред не се отразяват материални запаси, които са част от незавършено производство... те отразяват стойността на салдата в складовете на материалните запаси (в началото и в края на отчетния период...
Дълготрайни суровини
Норми PBU 5/01 „Отчитане на материални запаси“ и 6/01 „Отчитане на дълготрайни активи... могат да се вземат предвид като част от материалните запаси, чиято цена се отписва като разходи... а не за дълготрайни активи и описи с данъчни позиции. При това как... няма да е достатъчно да ги признаем за материални и производствени резерви. Следователно, както при... използването се отразява именно в състава на материалните запаси, чиято себестойност до момента на използването...
Отразяване на резултатите от инвентаризацията в счетоводството
В данъчното счетоводство стойността на излишните материални запаси и друго имущество, които са идентифицирани...
Вносните стоки са се развалили: как да се вземе предвид митническото ДДС, разходите за изхвърляне и застрахователното обезщетение
Отразяването в счетоводното отчитане на щетите на материалните запаси включва приписване на загуби на сметката... Методически указания за счетоводно отчитане на материални запаси, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от...
Счетоводство в малкия бизнес през 2017 г
PBU 5/01 „Счетоводство на материалните запаси“ При счетоводното отчитане на материалните запаси (MPI) за малки предприятия...

С цел подобряване на правното регулиране в областта на счетоводството и финансовата отчетност, Министерството на финансите на Руската федерация одобри Правилника за счетоводство "" (PBU 5/2012), който влиза в сила с финансовите отчети за 2013 г. В статията се обсъжда основните промени, съдържащи се в този документ.

Новият PBU е по-близо до изискванията на МСФО от сегашния PBU 5/01 „Отчитане на материалните запаси“.
Основните промени, които влизат в сила, засягат следните точки (Фигура 1):

Преглед на основните промени в отчитането на запасите, които влизат в сила с приемането на Счетоводните разпоредби „Счетоводство на запасите“ (PBU 5/2012)

В съответствие с параграф 1 от раздел. 1 PBU 5/2012 установява правило за формиране в счетоводните и финансовите отчети на информация за резервите на организации (с изключение на кредитни организации и държавни (общински) институции), които са юридически лица съгласно законодателството на Руската федерация.
В съответствие с параграф 2 от раздел. 1 PBU 5/2012 в счетоводството следните обекти се признават като материални запаси (Фигура 2):

Обекти, признати за резерви в съответствие с PBU 5/2012

Ориз. 2

Така обхватът на приложение на документа е разширен. В допълнение към, както и ресурси, предназначени за продажба в нормалния ход на дейността на организацията (стоки и готови продукти), PBU 5/2012 включва активи, които са в процес на производство за последваща продажба (извършване на работа, предоставяне на услуги ) в нормалния ход на дейностите на организацията. , тоест текуща работа (Фигура 3).

Сравнение на обхвата на приложение на PBU 5/2012 и PBU 5/01

Ориз. 3

В съответствие с параграф 3 от раздел. 1 PBU 5/2012 следните не се признават като резерви:

1) суровини, материали, продукти, предназначени за използване при създаването на нетекущи активи на организацията;

2) финансови инвестиции на организацията, включително тези, предназначени за препродажба;

3) материални активи, съхранявани от организацията, в процес на преработка като доставени от клиента суровини, въз основа на комисионно споразумение, по време на транспортиране и др.

Ако целта на признатите материални запаси се промени така, че те вече не могат да бъдат признати като материални запаси (например материали, държани преди това за препродажба, се държат за създаване на нетекущи активи), тогава предприятието прехвърля такива материални запаси към друг подходящ вид актив .

Счетоводната единица за материалните запаси се създава от организацията по такъв начин, че да осигури формирането на пълна и надеждна информация за тези запаси в счетоводните и финансовите отчети на организацията, в зависимост от вида на материалните запаси, процедурата за тяхното придобиване, създаване и използване. Инвентарната счетоводна единица може да бъде артикулен номер, партида, хомогенна група, отделен обект или част от него.

Сред промените, направени в PBU 5/01 „Отчитане на материалните запаси“, е важно да се определи моментът на признаване на материалните запаси в счетоводството.

В съответствие с клауза 6 на раздел. 1 PBU 5/2012, материалните запаси ще бъдат взети предвид по време на прехода към организацията на икономическите рискове и ползи, свързани със собствеността върху материалните запаси. По правило този момент съвпада с прехвърлянето на собствеността или прехвърлянето на активи. Преходът към организацията на икономическите рискове и ползи съвпада с прехвърлянето на активи в случай, че материалните запаси трябва да бъдат записани в баланса преди прехвърлянето на собствеността. Например, когато плащането е отложено, когато, съгласно условията на споразумението между страните, правата на собственост се прехвърлят на купувача при плащане.

PBU 5/01, както и Указанията за счетоводно отчитане на материалните запаси, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 28 декември 2001 г. N 119n (наричани по-нататък Указанията), не споменават момента на признаване на материалните запаси и зависимостта му от прехвърлянето на собствеността. Насоките определят, че ако организацията няма право на собственост върху получените материални активи, последните се отчитат в задбалансови сметки.

Клауза 36 от Методическите указания говори за необходимостта от капитализиране на нефактурирани доставки, тоест получени материални запаси, за които няма документи за сетълмент. Това се отнася за активи без специфичен статус, върху които организацията може да няма права на собственост. PBU 5/2012 не определя процедурата за осчетоводяване на нефактурирани доставки. В случай на признаване на тези резерви в баланса на организацията, трябва да се изхожда от общия критерий за получаване, заедно с активите, на съответните икономически рискове и ползи, както и от собствената професионална преценка.

В съответствие с параграф 1 от раздел. 2 PBU 5/2012 материалните запаси се оценяват при признаване в счетоводството в размер на действителните разходи за тяхното придобиване, доставка, обработка, производство, доставка до мястото на тяхното използване или продажба, привеждането им в състояние, необходимо за тяхното използване или продажба .

Изключение правят производителите от селско, горско и рибно стопанство, както и организациите, извършващи посредническа дейност на стоковата борса. В съответствие с параграф 19 от раздел. 2 PBU 5/2012, такива организации имат право да оценяват материалните запаси при признаването им като актив и на последващи отчетни дати по текуща пазарна стойност. Организация, която е решила да оцени резервите в съответствие с този параграф, трябва впоследствие последователно да се придържа към това решение.

Себестойността на материалните запаси, закупени от други страни, включва следните суми (Фигура 4).

Суми, включени в себестойността на материалните запаси, когато са закупени от други лица

Ориз. 4

Сумите, платени и (или) дължими на доставчика, се включват в цената на материалните запаси, като се вземат предвид всички бонуси, отстъпки и други стимули, предоставени на организацията във връзка с придобиването на материални запаси, независимо от формата, в която са предоставени. Нека разгледаме пример за формиране на себестойността на материалните запаси в случай на предоставяне на отстъпка от доставчика.

Пример 1. Romashka LLC закупува материали от Luchik LLC на цена от 4 720 000 рубли. (включително ДДС - 720 000 рубли), докато LLC "Luchik" предоставя отстъпка от 5%. Услугите на посредническа компания възлизат на 177 000 рубли. (включително ДДС - 27 000 рубли).
1. Нека преизчислим цената на материалите, като вземем предвид отстъпката.
1) определете размера на отстъпката:
4 720 000 рубли х 5% = 236 000 rub.;
2) ще изчислим цената на материалите без отстъпка:
4 720 000 рубли - 236 000 rub. = 4 484 000 rub.;
3) определя размера на „входящия“ ДДС:
4 484 000 рубли х 18/118 = 684 000 рубли;
4) сумата, включена в цената на материалните запаси, ще бъде 3 800 000 рубли. (4 484 000 рубли - 684 000 рубли).
2. Нека отразяваме операциите за закупуване на материали в счетоводството:
1) получените материали се капитализират:
Дебитна сметка 10 "Материали"
Кредит по сметка 60 „Разплащания с доставчици и изпълнители” 3 800 000 рубли;
2) ДДС върху закупените активи се взема предвид:

Кредит по сметка 60 „Разплащания с доставчици и изпълнители” 684 000 рубли;
3) отразяват се разходите за услуги на посредническа фирма:
Дебитна сметка 10 "Материали"
Кредит по сметка 60 „Разплащания с доставчици и изпълнители” 150 000 рубли;
4) Взема се предвид ДДС върху услугите на фирмата посредник:
Дебитна сметка 19 "Данък върху добавената стойност върху придобитите материални активи"
Кредит по сметка 60 „Разплащания с доставчици и изпълнители” 27 000 рубли;
5) отразява се плащането за материали на доставчика и услугите на фирмата посредник:
Дебит на сметка 60 "Разплащания с доставчици и изпълнители"
Кредитна сметка 51 „Разплащателни сметки“ 4 661 000 рубли;
6) приети за приспадане на ДДС върху разходите за закупуване на материали:
Дебитна сметка 68 "Изчисления за данъци и такси", подсметка "ДДС",
Кредит на сметка 19 „Данък върху добавената стойност върху закуп
материални активи" 711 000 рубли.
Така първоначалната цена на материалите е 3 950 000 рубли. (3 800 000 рубли + 150 000).

PBU 5/2012 отразява процедурата за определяне на цената на материалните запаси при закупуването им при условия на разсрочено (разсрочено) плащане. PBU 5/01 не съдържа тази норма. В този случай цената на материалните запаси включва сумата, която би била платена от организацията при липса на отсрочка (план на вноски). Разликата между определената сума и номиналната сума на средствата, които трябва да бъдат изплатени в бъдеще, се взема предвид по начина, установен за отчитане на разходите, свързани с изпълнението на задълженията по получени заеми и кредити през целия период на отлагане (разсрочен план). ).

Когато организация придобива материални запаси по договори, които предвиждат изпълнение на задължения (плащане) изцяло или частично с непарични средства (включително споразумение за обмен), цената на материалните запаси (по отношение на изпълнение на задължения с непарични средства) се счита за сумата, на която организацията може да продаде прехвърленото непарично имущество за пари, права на собственост, работи, услуги. Ако не е възможно да се определи посочената сума, себестойността на материалните запаси се счита за балансовата стойност на прехвърлените непарични активи, действителните разходи за извършване на работа и предоставяне на услуги.

Когато организацията получава материални запаси като вноска в уставния (дялов) капитал, стойността на материалните запаси се счита за тяхната парична стойност, определена по споразумение между учредителите.

Пример 2. При създаването на Luchik LLC беше решено един от учредителите да внесе принадлежащия му инвентар като вноска в уставния капитал. Паричната стойност на депозита в съответствие с учредителните документи е 25 000 рубли. Инвентарът е приет за осчетоводяване.
Следните записи трябва да бъдат направени в счетоводните записи на организацията:
1) дългът на учредителя за вноска в уставния капитал се погасява чрез прехвърляне на принадлежащия му инвентар:
Дебитна сметка 10 "Материали"
Кредит по сметка 75 „Разплащания с учредители” 25 000 рубли.
Цената на инвентара в счетоводството е 25 000 рубли.

Цената на материалните запаси, останали при изхвърляне или възстановени по време на рутинна поддръжка, ремонт, реконструкция, модернизация на дълготрайни активи и други активи, се счита за по-малката от следните две стойности (Фигура 5).

Процедурата за формиране на себестойността на материалните запаси, останали при изхвърляне или извлечени в процеса на текуща поддръжка, ремонт, реконструкция, модернизация на дълготрайни активи

Ориз. 5

Пример 3. LLC "Luchik" отписва машината поради нейната негодност. Първоначално цената на дълготрайния актив беше 500 000 рубли. Размерът на начислената амортизация е 450 000 рубли. Балансовата стойност на дълготрайния актив е 50 000 рубли. При изхвърляне на дълготраен актив остава метален скрап, подходящ за по-нататъшна употреба.
В счетоводството ще бъдат направени следните записи:
1) първоначалната цена на дълготрайния актив се отписва:
Дебитна сметка 01 "Дълготрайни активи", подсметка "Изхвърляне",
Кредит по сметка 01 „Дълготрайни активи” 500 000 рубли;
2) сумата на начислената амортизация се отписва:
Дебитна сметка 02 "Амортизация на дълготрайни активи"
Кредит по сметка 01 "Дълготрайни активи", подсметка "Изхвърляне", 450 000 рубли;
3) остатъчната стойност на машината се отписва:

Кредит по сметка 01 "Дълготрайни активи", подсметка "Изхвърляне", 50 000 рубли;
4) заплатите се начисляват на работниците, участващи в ликвидацията на дълготрайни активи:
Дебитна сметка 91 "Други приходи и разходи", подсметка "Други разходи",
Кредит по сметка 70 „Разплащания с персонал за заплати“ 10 000 рубли.
При приемането на скрап за счетоводство независим експерт определи текущата му пазарна стойност, която възлиза на 70 000 рубли.
Общата балансова стойност на излезлите от употреба активи, разходите за тяхното освобождаване и разходите за извличане на резерви е 60 000 рубли. (10 000 рубли + 50 000 рубли) и е най-ниската в сравнение с текущата пазарна оценка;
5) материали, подходящи за по-нататъшна употреба, се приемат за счетоводство:
Дебитна сметка 10 "Материали"
Кредит на сметка 91 „Други приходи и разходи”, подсметка „Други
доход", 60 000 rub.

Важно нововъведение е включването на изискване за капитализиране в първоначалната (действителната) цена на материалните запаси на разходите за изпълнение на задълженията за демонтаж, премахване на запаси и възстановяване на околната среда на обекта, който заемат. Тази точка е отразена в клауза 14 от PBU 5/2012, според която цената на материалните запаси включва:

разходи за привеждане на материалните запаси в състояние, в което са годни за използване по предназначение, включително разходи за преработка, сортиране, опаковане и подобряване на техническите характеристики на материалните запаси;
разходи за набавяне и доставка на материални запаси до мястото на тяхното използване;
размера на очакваното задължение за демонтаж, отстраняване на резервати и възстановяване на околната среда на заеманата от тях площадка, възникнало по време на придобиването или създаването на резервати.

Фигура 6 показва сравнение на PBU 5/01 и PBU 5/2012 по отношение на състава на разходите, включени в себестойността на материалните запаси, заедно със сумите, изброени в случай на тяхното придобиване от други страни, при условията на отложено (вноска) плащане, по договори, предвиждащи изпълнение на задължения (плащане) изцяло или частично в непарични средства, получаване от организацията на материални запаси като вноска в уставния (акционерен) капитал, при разпореждане или извличане в процес на текущ поддръжка, ремонт, реконструкция, модернизация на ДМА и други активи.

Сравнение на PBU 5/01 и PBU 5/2012 по отношение на състава на разходите, включени в себестойността на материалните запаси

Ориз. 6

По този начин PBU 5/2012 съдържа допълнителен разходен елемент, който включва сумата на очакваното задължение за демонтаж, премахване на запаси и възстановяване на околната среда в района, който заемат, възникнал по време на придобиването или създаването на запаси.

Себестойността на материалните запаси по време на тяхното създаване, производство и обработка на различни етапи от производствения процес включва разходи, пряко свързани с изпълнението, управлението и поддръжката на производствения процес (цена на суровини, доходи на служителите, амортизация, поддръжка и поддръжка на дълготрайни активи). , амортизация на нематериални активи) .

Ако резултатът от производството е освобождаването на повече от един вид продукт (работа, услуга), тогава онези разходи, които не могат да бъдат приписани на производството на конкретен вид продукт (работа, услуга), се разпределят между тези видове пропорционално на основата, създадена от организацията. Като такава база могат да се използват разходи, които са пряко свързани с конкретни видове продукти, например суровини, материали, заплати и др. Организацията създава основа за разпределяне на тези разходи между видовете произведени продукти (работи, услуги) въз основа на принципа на рационалността и го прилага последователно.

Себестойността на материалните запаси не включва следните разходи (Фигура 7).

Суми, които не са включени в цената на материалните запаси в съответствие с клауза 16 от PBU 5/2012

Ориз. 7

В съответствие с клауза 6 от PBU 5/01 общите и други подобни разходи не се включват в действителните разходи за закупуване на материални запаси, освен когато са пряко свързани с придобиването на материални запаси.

Възникват въпроси относно включването в себестойността на материалните запаси на разходите за заплати на служителите от отдела за покупки, разходите за поддържане на складове (бази), една част от тези разходи (сортиране, опаковане), съгласно проекта, съгласно списък, е включен в себестойността на материалните запаси, а другият не е свързан с производството и преработката на запасите.

МСС 2 Материални запаси обхваща този момент с по-достъпни и подробни термини. Точка 10 от този стандарт определя три групи разходи, включени в себестойността на продукцията, а именно: производство директни променливиразходи, производство косвени променливиразходи, производство постоянен индиректенразходи, които обикновено се наричат режийни производствени разходи.

Примери за променливи разходи от първата група са суровини и основни материали, заплати на производствени работници с начисления за тях и др. Това са тези разходи, които въз основа на първични счетоводни данни могат да бъдат отнесени директно към себестойността на конкретни продукти.

Променливите косвени производствени разходи (втора група) включват тези разходи, които са пряко или почти пряко зависими от промените в обема на дейността, но поради технологичните особености на производството не могат или не са икономически целесъобразни да бъдат пряко приписани на произведената продукция. . Ярки примери за такива разходи са разходите за суровини в сложни индустрии (при преработката на суровини - въглища - се произвеждат кокс, газ, бензол, каменовъглен катран, амоняк). При отделянето на млякото се получават обезмаслено мляко и сметана. Възможно е да се разделят разходите за суровини по вид продукт в тези примери само косвено.

Третата група разходи, посочени в параграф 10 от МСФО - постоянни косвени режийни производствени разходи - включва тези общи производствени разходи, които не се променят или почти не се променят в резултат на промени в обема на производството (амортизация на промишлени сгради, конструкции, оборудване; разходи за техния ремонт и експлоатация; разходи за поддръжка на апарата за управление на цеха и друг цехов персонал).

Процедурата за включване на всяка група разходи в себестойността е ясно регламентирана и предписана в МСС 2 “Материални запаси”.

Организациите със сложен производствен процес или голям асортимент от готови продукти имат право да определят себестойността на материалните запаси въз основа на планираните (стандартни) разходи. Когато използва този метод, организацията определя себестойността на материалните запаси като планираните разходи за закупуване, производство и обработка на запасите. Стандартните разходи се установяват от организацията въз основа на нормалните (обикновено необходими) обеми на използване на суровини, труд, други ресурси и използване на производствения капацитет и подлежат на редовен преглед в съответствие с текущите производствени условия.

Друго важно нововъведение се отнася до подхода за определяне на действителната цена на материалните запаси по отношение на търговските организации.

В съответствие с клауза 18 търговските организации на дребно с голям асортимент от стоки имат право да определят себестойността на материалните запаси въз основа на техните продажни цени. Когато използва този метод, организацията определя себестойността на стоките по техните продажни цени, намалена с размера на търговските надбавки. В този случай организацията има право да вземе предвид търговската надбавка отделно от стоките, отчетени по продажните им цени. В този случай стоките трябва да бъдат отразени в баланса минус търговската надбавка. Размерът на търговските надбавки подлежи на редовен преглед в съответствие с настоящите условия за покупка и продажба на стоки.

В момента търговските организации имат право да приписват разходите за доставка и доставка на стоки до централните складове (бази) директно към разходите (клауза 13 от PBU 5/01). PBU 5/2012 не съдържа това изключение за търговските организации. Установен е общ ред за формиране на фактическата себестойност на материалните запаси: разходите за набавяне и доставка на материалните запаси до мястото на тяхното използване се включват в себестойността на материалните запаси. PBU 5/2012 остави на търговските организации само правото да използват алтернативен метод за оценка - въз основа на продажната цена.

PBU 5/2012 идентифицира следните алтернативни, изчислени методи за първоначална оценка на резервите (Фигура 8).

Алтернативни методи за първоначална оценка на резервите PBU 5/2012

Ориз. 8

Методите за оценка, базирани на планирани (стандартни) разходи или продажна цена, са свързани предимно с оценката на незавършеното производство, готовите продукти и стоките. PBU 5/2012 гласи, че оценката въз основа на продажната стойност е подходяща за търговски дружества, а въз основа на планирани разходи - за организации с голям набор от материални запаси. Производителите в селското, горското и рибното стопанство имат право да оценяват запасите по текуща пазарна стойност.

Процедурата за текуща оценка на запасите е отразена в раздел. 3 PBU 5/2012.

Материалните запаси се оценяват към датата на отчета по по-ниската от следните стойности:

1) цена, определена в съответствие с методите, разгледани по-горе;

2) прогнозната цена, на която материалните запаси могат да бъдат продадени, минус разходите, необходими за завършване на производството и обработката на материалните запаси, подготовката им за продажба и извършване на продажбата (наричана по-долу нетна реализируема стойност).

Ако счетоводно формираната стойност на материалните запаси надвишава нетната реализируема стойност, материалните запаси се дисконтират до нетната реализируема стойност.

Признаци за възможно превишение на текущата стойност на материалните запаси над нетната продажна стойност са остаряване на материалните запаси, загуба на първоначалните им качества, намаляване на текущата им пазарна стойност, стесняване на пазарите за продажба на материални запаси и др.

Ако нетната реализируема стойност на предварително обезценени материални запаси се увеличи, такива материални запаси се преоценяват до нетната реализируема стойност, но в границите на предварително признатата обезценка на материалните запаси.

Сумата на обезценката на материалните запаси до нетната реализируема стойност, както и загубите на материални запаси, се признават като разходи за обичайни дейности в периода, в който е настъпило намалението на стойността или загубата. Сумата на преоценката на материалните запаси до нетна реализируема стойност в границите на тяхната предварително призната обезценка се кредитира към намалението на размера на разходите за обичайни дейности в периода, в който е настъпило увеличението на нетната реализируема стойност на материалните запаси.

Материалните запаси, които не могат да бъдат заменени един с друг в производството и продажбите (например продукти, изработени по поръчка), се оценяват по себестойността на всяка единица от такива материални запаси.

Ако материалните запаси са набор от взаимозаменяеми (хомогенни) единици, тогава тяхната оценка към датата на отчета се извършва по един от следните начини:

1) по среднопретеглената цена;

2) FIFO („първи влязъл, първи излязъл“).

За да се оценят материалните запаси, които имат сходни характеристики и изпълняват сходни функции в бизнеса на организацията, трябва последователно да се прилага един и същ метод за оценка.

Методът на среднопретеглената себестойност включва изчисляване на себестойността на всеки елемент от материалните запаси въз основа на среднопретеглената цена на материалните запаси от заменими единици в началото на периода и цената на заменимите единици, придобити или произведени през определен период. Среднопретеглената себестойност може да се изчислява периодично при получаването на всяка допълнителна доставка на инвентарни единици.

Методът за оценка FIFO се основава на предположението, че материалните запаси се използват в реда, в който са придобити (получени). Оценката на материалните запаси, които първи влизат в производство (продажба), съответства на оценката на първите придобивания. При прилагането на този метод оценката на материалните запаси, които не са били отписани към датата на отчета, се извършва в оценката на последните придобивания.

Процедурата за признаване на разходите, свързани с придобиването, създаването и съхранението на материални запаси, е отразена в раздел. 4 PBU 5/2012.

Себестойността на продадените материални запаси се отписва към разходите за обичайни дейности едновременно с признаването на приходите от продажбата им.

Материалните запаси се отразяват във финансовите отчети в съответствие с тяхната класификация (разпределение по групи, видове) въз основа на техния характер и функции в стопанската дейност на организацията.

Следната информация подлежи на оповестяване във финансовите отчети, като се вземе предвид съществеността:

себестойност и натрупан размер на обезценката на материалните запаси до нетна реализируема стойност в началото и края на отчетния период по групи (видове) материални запаси;
себестойност на материалните запаси, признати като актив за отчетния период по групи (видове) материални запаси;
себестойността на материалните запаси, признати като разходи за обичайна дейност за отчетния период по групи (видове) материални запаси;
сумата на обезценката на материалните запаси до нетната реализируема стойност, призната като разход за обичайна дейност за отчетния период;
сумата на преоценката на предишни дисконтирани материални запаси до нетна реализируема стойност, приписана на намалението на разходите за обичайни дейности за отчетния период, и оповестяване на причините, довели до увеличение на нетната реализируема стойност на материалните запаси;
вътрешен оборот между групи (видове) материални запаси за отчетния период по група (видове) материални запаси;
себестойността на придобитите материални запаси, които остават неплатени към датата на отчета, както и стойността на заложените материални запаси;
методи за оценка на еднородните запаси по техните групи (видове);
последиците от промените в методите за оценка на подобни материални запаси в сравнение с предходния отчетен период.

По този начин редица нововъведения изискват допълнителни обяснения от Министерството на финансите на Руската федерация. По отношение на придобиването на материални запаси на разсрочена основа (план на вноски), не е достатъчно ясно какво представлява номиналната сума на паричните средства, които трябва да бъдат платени в бъдеще. Остава неясна и процедурата за определяне на размера на прогнозното задължение за демонтаж, премахване на запаси и възстановяване на околната среда в заеманата от тях територия, възникнали при придобиването или създаването на запасите.

септември 2012 г

I. Общи положения

1. Тази наредба установява правилата за формиране в счетоводството на информация за материалните запаси на организацията. По-нататък организацията се разбира като юридическо лице съгласно законите на Руската федерация (с изключение на кредитни организации и държавни (общински) институции). (изменен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 25 октомври 2010 г. № 132n)

2. За целите на този правилник следните активи се приемат за счетоводно отчитане като материални запаси:

използвани като суровини, материали и др. в производството на продукти, предназначени за продажба (извършване на работа, предоставяне на услуги);
предназначени за продажба;
използвани за нуждите на управлението на организацията.

Готовата продукция е част от материалните запаси, предназначени за продажба (крайният резултат от производствения цикъл, активи, завършени чрез обработка (сглобяване), чиито технически и качествени характеристики отговарят на условията на договора или изискванията на други документи, в установените случаи по закон).

Стоките са част от материалните запаси, закупени или получени от други юридически или физически лица и предназначени за продажба.

3. Счетоводната единица за материалните запаси се избира от организацията самостоятелно по такъв начин, че да осигури формирането на пълна и надеждна информация за тези материални запаси, както и правилния контрол върху тяхната наличност и движение. В зависимост от естеството на материалните запаси, реда на тяхното придобиване и използване, единица материални запаси може да бъде артикулен номер, партида, хомогенна група и др.

4. Настоящият регламент не се прилага за активи, характеризирани като незавършено производство. (клауза 4, изменена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 26 март 2007 г. № 26n)

II. Оценка на материалните запаси

5. Материалните запаси се приемат за осчетоводяване по фактическа себестойност.

6. Действителната цена на материалните запаси, закупени срещу заплащане, е сумата на действителните разходи на организацията за придобиване, с изключение на данъка върху добавената стойност и други възстановими данъци (с изключение на случаите, предвидени от законодателството на Руската федерация).
Действителните разходи за закупуване на материални запаси включват:

суми, платени в съответствие със споразумението на доставчика (продавача);
суми, изплатени на организации за информационни и консултантски услуги, свързани с придобиване на материални запаси;
мита;
невъзстановими данъци, платени във връзка с придобиването на единица материални запаси;
възнаграждения, изплатени на посредническата организация, чрез която са придобити материалните запаси;
разходи за набавяне и доставка на материални запаси до мястото на тяхното използване, включително разходи за застраховка. Тези разходи включват по-специално разходите за снабдяване и доставка на материални запаси; разходи за поддържане на отдела за доставки и склад на организацията, разходи за транспортни услуги за доставка на материални запаси до мястото на тяхното използване, ако не са включени в цената на материалните запаси, установена с договора; начислени лихви по заеми, предоставени от доставчици (търговски заем); лихви върху заемни средства, начислени преди приемането на материалните запаси за счетоводство, ако са начислени за придобиването на тези материални запаси;
разходи за привеждане на материалните запаси до състояние, в което са годни за използване по предназначение. Тези разходи включват разходите на организацията за обработка, сортиране, опаковане и подобряване на техническите характеристики на получените запаси, които не са свързани с производството на продукти, извършването на работа и предоставянето на услуги;
други разходи, пряко свързани с придобиването на материални запаси.

Общите и други подобни разходи не се включват в действителните разходи за закупуване на материални запаси, освен когато са пряко свързани с придобиването на материални запаси. Параграфът е изтрит. - Заповед на Министерството на финансите на Русия от 27 ноември 2006 г. № 156n.

7. Действителната цена на материалните запаси по време на тяхното производство от самата организация се определя въз основа на действителните разходи, свързани с производството на тези материални запаси. Отчитането и формирането на разходите за производство на материални запаси се извършва от организацията по начина, установен за определяне на себестойността на съответните видове продукти.

8. Действителната стойност на материалните запаси, внесени като вноска в уставния (акционерния) капитал на организацията, се определя въз основа на тяхната парична стойност, договорена от учредителите (участниците) на организацията, освен ако законодателството на Руската федерация не предвижда друго.

9. Действителната цена на материалните запаси, получени от организацията по договор за подарък или безплатно, както и тези, които остават от продажбата на дълготрайни активи и друго имущество, се определя въз основа на текущата им пазарна стойност към датата на приемане за счетоводство.
За целите на настоящия регламент текущата пазарна стойност означава паричната сума, която може да бъде получена в резултат на продажбата на тези активи.

10. Действителната стойност на материалните запаси, получени по договори, предвиждащи изпълнение на задължения (плащане) в непарични средства, се признава като стойност на прехвърлените или подлежащи на прехвърляне активи от организацията. Стойността на прехвърлените или подлежащите на прехвърляне активи от дадена организация се установява въз основа на цената, на която при сравними обстоятелства организацията обикновено определя стойността на подобни активи.

Ако е невъзможно да се определи стойността на прехвърлените активи или да бъдат прехвърлени от организацията, стойността на материалните запаси, получени от организацията по споразумения, предвиждащи изпълнение на задължения (плащане) в непарични средства, се определя въз основа на цената на кои подобни материални запаси са закупени при сравними обстоятелства.

11. Действителната цена на материалните запаси, определена в съответствие с параграфи 8, 9 и 10 от тези правила, включва също действителните разходи на организацията за доставка на материални запаси и привеждането им в състояние, подходящо за употреба, изброени в параграф 6 от тези правила. .

12. Фактическата цена на материалните запаси, в която те са приети за счетоводство, не подлежи на промяна, освен в случаите, установени от законодателството на Руската федерация.

13. Организация, занимаваща се с търговска дейност, може да включи разходите за снабдяване и доставка на стоки до централни складове (бази), направени до момента на прехвърлянето им за продажба, като част от разходите за продажба.

Стоките, закупени от организация за продажба, се оценяват по тяхната цена на придобиване. Организация, занимаваща се с търговия на дребно, има право да оценява закупените стоки по тяхната продажна цена с отделно отчитане на надценките (отстъпките).

14. Материалните запаси, които не принадлежат на организацията, но се използват или разпореждат в съответствие с условията на договора, се вземат предвид при оценката, предвидена в договора.

15. Елементът е изтрит. Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 27 ноември 2006 г. № 156n.

III. Освобождаване на материални запаси

16. При освобождаване на материални запаси (с изключение на стоки, отчетени по продажна стойност) в производството и по друг начин от продажбата им, те се оценяват по един от следните начини:

по себестойността на всяка единица;
на средна цена;
по себестойността на първото придобиване на материалните запаси (метод FIFO);
параграф заличен от 1 януари 2008 г. - Заповед на Министерството на финансите на Русия от 26 март 2007 г. № 26n.

Прилагането на един от посочените методи за група (вид) материални запаси се основава на предположението за последователност в прилагането на счетоводната политика.

17. Материалните запаси, използвани от организацията по специален начин (благородни метали, скъпоценни камъни и т.н.), или материалните запаси, които обикновено не могат да се заменят един друг, могат да бъдат оценени по себестойността на всяка единица от такива запаси.

18. Оценката на материалните запаси по средна себестойност се извършва за всяка група (вид) материални запаси, като общата себестойност на групата (вида) материални запаси се раздели на тяхното количество, състоящо се съответно от себестойността и размера на салдото в началото на месеца и получените през съответния месец стоково-материални запаси.

19. Оценката по себестойност на първото придобиване на материалните запаси (метод FIFO) се основава на предположението, че материалните запаси се използват в рамките на месец или друг период от последователността на тяхното придобиване (получаване), т.е. материалните запаси, които първи влизат в производство (продажба), трябва да се оценяват по себестойността на първите придобивания, като се вземе предвид себестойността на материалните запаси, изброени в началото на месеца. При прилагането на този метод оценката на материалните запаси на склад (в склад) в края на месеца се извършва по действителната цена на последните придобивания, а себестойността на продадените стоки, продукти, работи, услуги отчита себестойността на по-ранни придобивания.

20. Клаузата е заличена от 1 януари 2008 г. Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 26 март 2007 г. № 26n.

21. За всяка група (вид) материални запаси през отчетната година се използва един метод за оценка.

22. Оценката на материалните запаси в края на отчетния период (с изключение на стоките, отчетени по продажна стойност) се извършва в зависимост от възприетия метод за оценка на материалните запаси при тяхното освобождаване, т.е. по себестойността на всяка единица материални запаси, средната себестойност, цената на първите придобивания. (изменен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 26 март 2007 г. № 26n)

IV. Разкриване на информация във финансови отчети

23. Материалните запаси се отразяват във финансовите отчети в съответствие с тяхната класификация (разпределение на групи (видове) въз основа на метода на използване при производството на продукти, извършване на работа, предоставяне на услуги или за нуждите на управлението на организацията.

24. В края на отчетната година материалните запаси се отразяват в баланса по себестойност, определена въз основа на използваните методи за оценка на материалните запаси.

25. Материалните запаси, които са остарели, напълно или частично са загубили първоначалното си качество или текущата пазарна стойност, чиято продажна цена е намаляла, се отразяват в баланса в края на отчетната година минус резерв за намаление на стойността на материални активи. Резервът за намаляване на стойността на материалните активи се формира за сметка на финансовите резултати на организацията в размер на разликата между текущата пазарна стойност и действителната цена на материалните запаси, ако последната е по-висока от текущата пазарна стойност.

26. Материалните запаси, притежавани от организацията, но в транзит или прехвърлени на купувача като обезпечение, се вземат предвид в счетоводството при оценката, предвидена в договора, с последващо изясняване на действителната цена.

27. Във финансовите отчети най-малко следната информация подлежи на оповестяване, като се вземе предвид съществеността:

относно методите за оценка на материалните запаси по техните групи (видове);
за последиците от промените в методите за оценка на материалните запаси;
върху себестойността на заложените материални запаси;
за размера и движението на резервите за намаляване на стойността на материалните активи.

От 1 януари 2002 г. влиза в сила нова редакция на Наредбата за счетоводството „Отчитане на материалните запаси”. В тази статия професорът от Санкт Петербургския държавен университет Виктор Владимирович Патров сравнява новия PBU 5/01 с PBU 5/98, който беше в сила до края на 2001 г. Статията е предоставена от СПУТНИК-101, Санкт Петербург.

В изпълнение на Програмата за реформиране на счетоводството в съответствие с международните стандарти за финансова отчетност, одобрена с постановление на правителството на Руската федерация от 06.03.1998 г. № 283, Министерството на финансите на Руската федерация със заповед от 06/06 г. 09/2001 № 44n, одобри нова редакция на Счетоводните разпоредби „Отчитане на материалните запаси“ (PBU 5/01). Този регламент е регистриран в Министерството на правосъдието на Руската федерация на 19 юли 2001 г. (№ 2806) и следователно е правен документ.

Във връзка с публикуването на PBU 5/01, заповедта на Министерството на финансите на Русия от 15 юни 1998 г. № 25n, която одобри PBU 5/98, както и други заповеди на Министерството на финансите на Русия, които въведе промени и допълнения към PBU 5/98 (от 30 декември 1999 г. № 107n и от 24 март 2001 г. № 31n).

Заповед № 44n влиза в сила от финансовите отчети за 2002 г. (за разлика от PBU 6/01 „Отчитане на дълготрайни активи“, който влезе в сила през 2001 г.), което улеснява работата на счетоводителите.

В тази статия ще покажем основните разлики между новата редакция на PBU 5/01 „Отчитане на материалните запаси“ и старата PBU 5/98.

Одобрението на новото издание на PBU 5/01 се дължи главно на необходимостта от промяна на счетоводната процедура за артикули с ниска стойност и износване, изложена в старата версия на този документ (PBU 5/98), на приведе го в съответствие със счетоводните правила, съдържащи се в Указанията за прилагане на новия счетоводен сметкоплан. Следователно основната разлика между PBU 5/98 и PBU 5/01 е липсата в последния на каквото и да е споменаване на артикули с ниска стойност и износване (дефиниция, оценка, амортизация, процедура за разкриване на информация за междубанковия бизнес в финансови отчети и др.), тъй като те са престанали да бъдат обект на счетоводство.

В PBU 5/01, за разлика от PBU 5/98, е дадена концепцията за „организация“. „Организация... се разбира като юридическо лице съгласно законодателството на Руската федерация (с изключение на кредитни организации и бюджетни институции).“

PBU 5/01 дава малко по-различна дефиниция на стоките. Първото нововъведение е с редакционен характер, изразява се в премахване на думите „или препродажба“ и е логично, тъй като в старата дефиниция двете понятия „продажба“ и „препродажба“ бяха синоними по смисъла на документа. Второто нововъведение е премахването на думите „без допълнителна обработка“, което до голяма степен променя самото определение на „стока“. Това означава, че стоките, влизащи в организацията, могат да бъдат подложени на допълнителна обработка. Това нововъведение също е оправдано, тъй като на практика някои стоки винаги са били обект на допълнителна обработка (рязане, пакетиране, опаковане и др.).

PBU 5/01 предоставя по-широко тълкуване на счетоводната единица за материални запаси. Ако в PBU 5/98 това е „номер на артикул, разработен от организация в контекста на техните имена и (или) хомогенни групи (типове)“, тогава в PBU 5/01 се казва, че тази единица, в допълнение към номер на артикул, може да бъде „партида, хомогенна група и т.н.“. Това тълкуване на счетоводната единица за материалните запаси е по-съобразено с изискванията на практиката.

PBU 5/98 определя списък на разходите, които „могат“ да бъдат включени в действителната себестойност на материалните запаси, докато PBU 5/01 предоставя конкретен списък на тези разходи.

В параграф 6 от PBU 5/01, когато се изброяват действителните разходи за придобиване на материални запаси, по-специално се казва „мита“, докато PBU 5/98 казва „мита и други плащания“. „Други плащания“ очевидно са означавали други митнически плащания (такси за митническо освобождаване, за митнически ескорт, митнически такси за складиране на стоки и др.). Въз основа на това може да изглежда, че тези други плащания не трябва да се включват в действителната цена на материалните запаси. Всъщност според нас нищо не се е променило. Първо, в горния параграф се казва, че тази цена включва „сумата на действителните разходи на организацията за придобиването...“. Второ, в края на списъка с действителните разходи се казва „други разходи, пряко свързани с придобиването на материални запаси“.

PBU 5/98 посочва, че действителните разходи за закупуване на материални запаси включват „разходи при плащанелихви по заеми на доставчици (търговски заем)" и "разходи при плащанелихви върху заемни средства” (курсивът е добавен от нас – В.П.). От това можеше да се заключи, че става дума само за платени лихви, въпреки че всъщност, въз основа на принципа на времевата сигурност на фактите от икономическия живот, начислените лихви трябваше да бъдат класифицирани като разходи. В параграф 6 от PBU 5/01 беше направено правилното пояснение, че начислените (и неплатени) лихви по заеми на доставчици и по заемни средства са свързани с действителните разходи за закупуване на материални запаси. Както и досега, горните лихви, начислени след осчетоводяването на материалните запаси, се включват в разходите за дейността.

Новото е указанието в параграф 6 от PBU 5/01, че „действителните разходи за придобиване на материални запаси се определят (увеличават или намаляват), като се вземат предвид разликите в сумата, които възникват преди приемането на запасите за счетоводство в случаите, когато плащането е направени в рубли в размер, еквивалентен на сумата в чуждестранна валута (конвенционални парични единици).“ Същият параграф дава определение на разликата в сумата, което по принцип е подобно на определението му, дадено в параграф 6.6 от PBU 10/99 „Разходи на организацията“.

В параграф 9 от PBU 5/01 за първи път се посочва как се определя действителната цена на материалните запаси, останали от продажбата на дълготрайни активи и друго имущество - въз основа на текущата им пазарна стойност към датата на приемане за счетоводство. Тази стойност също се определя тук като сумата пари, която може да бъде получена в резултат на продажбата на тези активи.

Параграф 10 от PBU 5/98 предвижда само един метод за оценка на материалните запаси, получени по договори, предвиждащи изпълнение на задължения (плащане) в непарични средства - на цената на стоки (ценности), прехвърлени или прехвърлени от организацията. PBU 5/01 определя втори метод за оценяване на горните активи (ако е невъзможно да се използва първият метод) - „въз основа на цената, на която подобни материални запаси са закупени при сравними обстоятелства“. И двата метода за оценка са в съответствие с параграф 6.3 от PBU 10/99 „Разходи на организациите“.

Разходите на организацията за доставка на материални запаси и привеждането им в състояние, подходящо за използване за материални запаси, придобити срещу заплащане, в съответствие с параграф 6 от PBU 5/98, се включват в тяхната действителна цена. Не беше ясно обаче къде да се припишат горните разходи за материални запаси, направени като вноска в уставния (дялов) капитал на организации, получени по договор за подарък или безплатно, както и получени по споразумения, предвиждащи изпълнение на задължения ( плащане) в непарични средства. В параграф 11 от PBU 5/01 този проблем е решен: тези разходи са включени в действителната цена на материалните запаси. В допълнение, PBU 5/01 изяснява списъка на разходите за привеждане на материалните запаси в състояние, в което те са подходящи за използване за планираните цели. По-специално са добавени разходи за сортиране и опаковане на стоки. Според нас обаче това се отнася само за разходите, които възникват преди активите да бъдат приети за счетоводство. Например, разходите на магазина за опаковане на стоки, вече отразени в дебита на сметка 41 „Стоки“, трябва да бъдат отписани в сметка 44 „Разходи за продажби“.

Новото в PBU 5/01 е, че когато се оценяват освободените материални запаси, основният фокус е върху групата, а не върху вида на тези активи, както беше в PBU 5/98 (вижте параграфи 16, 18, 21, 23, 27).

В параграф 11 от PBU 5/98 се посочва, че действителната цена на материалните запаси, в които те са приети за счетоводство, не подлежи на промяна, освен в случаите, установени от законодателството на Руската федерация и предвидени в настоящите правила. В следващия параграф на този параграф беше посочен този случай: намаление на цената на материалните запаси през годината или остаряването на стоките и материалите и загубата на първоначалното им качество. В тези случаи материалните запаси се отразяват в баланса в края на годината по цена на евентуална продажба, ако тя е по-ниска от първоначалната цена на набавяне (покупка), като разликата в цените се отнася към финансовите резултати на организацията. Следният запис беше направен за горната разлика:

Дебит 80 „Печалби и загуби” Кредитни сметки за отчитане на материалните запаси.

Следователно този запис коригира (намали) счетоводната оценка (действителната цена) на горните активи.

В съответствие с параграф 25 от PBU 5/01 в този случай се формира резерв за намаляване на стойността на материалните активи, също за сметка на финансовите резултати.

PBU 5/01 добавя още една причина за коригиране на оценката на материалните запаси: загуба на първоначалното качество не само частично, но и напълно. В този случай се записва (съгласно новия сметкоплан):

Дебит 91 „Други приходи и разходи” Кредит 14 „Резерви за намаляване на стойността на материалните активи”.

При изготвяне на годишния счетоводен баланс сумата на създадения резерв се изважда (без осчетоводяване) от салдото по сметките за отчитане на материалните запаси* и разликата се отразява в раздел II „Текущи активи”.

_________

PBU 5/01, за разлика от PBU 5/98, предвижда корекции на оценката на оборудването за монтаж.

_________

В този случай сметките за счетоводно отчитане на тези активи не се кредитират и салдото им не се променя. По този начин PBU 5/01 не говори за случаи на промени в счетоводната стойност на материалните запаси и следователно в неговия параграф 12 думите „.. и предвидени от тези разпоредби“ се премахват.

Във връзка с промяната в метода за коригиране на оценката на материалните запаси във финансовите отчети, информацията подлежи на оповестяване не за разликата между действителната цена на материалните запаси и цената на тяхната възможна продажба (клауза 25 от PBU 5/98) , но „за размера и движението на резервите за намаляване на цената на материалните активи "(клауза 27 PBU 5/01).

В параграф 27 от PBU 5/01 беше направено допълнение, че не цялата информация за изброените материални запаси подлежи на оповестяване във финансовите отчети, но като се вземе предвид нейната същественост. В допълнение, думите „като част от информацията за счетоводната политика на организацията“ бяха премахнати от началото на този параграф, тъй като не цялата информация, изброена по-долу, е елемент на счетоводната политика (например за себестойността на материалните запаси заложен).

Нововъведение в PBU е изясняването на редица термини и определения (виж Таблица 1).

Таблица 1. Термини и определения.

PBU 5/98	PBU 5/01
Собственост (клауза 2.3)	Активи (клауза 2.4)
Разходи за транспортни услуги (клауза 6)	Разходи за транспортни услуги (клауза 6)
Апаратура за доставяне и съхранение (позиция 6)	Отдел за доставки и склад (позиция 6)
Дата на публикуване (клауза 9)	Дата на приемане за счетоводство (клауза 9)
Безплатно (клауза 9)	По договор за подарък или безвъзмездно (клауза 9)
Придобити по договори, предвиждащи изпълнение на задължения (плащане) в непарични средства (клауза 10)	Получени по договори, предвиждащи изпълнение на задължения (плащане) в непарични средства (клауза 10)
Определено (клауза 10)	Прието (клауза 10)
Разходи за дистрибуция (клауза 12)	Разходи за продажба (клауза 13)
Методи (клауза 15)	Методи (клауза 16)
През отчетния период (клауза 15)	Въз основа на предположението за последователност в прилагането на счетоводните политики (клауза 16)

, от 25.10.2010 г. N 132n, от 16.05.2016 г. N 64n)

1. Одобрете приложените счетоводни правила „Отчитане на материалните запаси“ PBU 5/01.

2. Обявете за невалидни:

Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 15 юни 1998 г. N 25n „За одобряване на Правилника за отчитане на материалните запаси“ PBU 5/98“ (Заповед, регистрирана в Министерството на правосъдието на Руската федерация на 23 юли 1998 г. , регистрационен номер 1570);

3. Привеждане на настоящата заповед в сила, считано от финансовия отчет за 2002 г.

министър
А.Л.КУДРИН

ОДОБРЕНО
По поръчка
Министерство на финансите
Руска федерация
от 06/09/2001 N 44n

СЧЕТОВОДНИ ПРАВИЛА "ОТЧИТАНЕ НА ЗАПАСИ" PBU 5/01

I. Общи положения

1. Настоящите правила установяват правилата за формиране в счетоводството на информация за материалните запаси на организацията. По-нататък организацията се разбира като юридическо лице съгласно законите на Руската федерация (с изключение на кредитни организации и държавни (общински) институции). (изменен със Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 25 октомври 2010 г. N 132n)

2. За целите на настоящия правилник следните активи се приемат за счетоводно отчитане като материални запаси:

използвани като суровини, материали и др. в производството на продукти, предназначени за продажба (извършване на работа, предоставяне на услуги);

предназначени за продажба;

използвани за нуждите на управлението на организацията.

Стоките са част от материалните запаси, придобити или получени от други юридически или физически лица и предназначени за продажба.

4. Настоящият регламент не се прилага за активи, характеризирани като незавършено производство. (изменен със Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 26 март 2007 г. N 26n)

II. Оценка на материалните запаси

5. Материалните запаси се приемат за осчетоводяване по фактическа себестойност.

Действителните разходи за закупуване на материални запаси включват:

суми, платени в съответствие със споразумението на доставчика (продавача);

невъзстановими данъци, платени във връзка с придобиването на единица материални запаси;

възнаграждения, изплатени на посредническата организация, чрез която са придобити материалните запаси;

разходи за набавяне и доставка на материални запаси до мястото на тяхното използване, включително разходи за застраховка. Тези разходи включват по-специално разходите за снабдяване и доставка на материални запаси; разходи за поддържане на отдела за доставки и склад на организацията, разходи за транспортни услуги за доставка на материални запаси до мястото на тяхното използване, ако не са включени в цената на материалните запаси, установена с договора; начислени лихви по заеми, предоставени от доставчици (търговски заем); лихви върху заемни средства, начислени преди приемането на материалните запаси за счетоводство, ако са начислени за придобиването на тези материални запаси;

разходи за привеждане на материалните запаси до състояние, в което са годни за използване по предназначение. Тези разходи включват разходите на организацията за обработка, сортиране, опаковане и подобряване на техническите характеристики на получените запаси, които не са свързани с производството на продукти, извършването на работа и предоставянето на услуги;

други разходи, пряко свързани с придобиването на материални запаси.

7. Действителната себестойност на материалните запаси по време на тяхното производство от самата организация се определя въз основа на действителните разходи, свързани с производството на тези материални запаси. Отчитането и формирането на разходите за производство на материални запаси се извършва от организацията по начина, установен за определяне на себестойността на съответните видове продукти.

8. Действителната цена на материалните запаси, внесени като вноска в уставния (дялов) капитал на организацията, се определя въз основа на тяхната парична стойност, договорена от учредителите (участниците) на организацията, освен ако не е предвидено друго в законодателството на Руската федерация. .

9. Действителната цена на материалните запаси, получени от организация по договор за подарък или безплатно, както и тези, които остават от разпореждането с дълготрайни активи и друго имущество, се определя въз основа на текущата им пазарна стойност към датата на приемане за счетоводство.

За целите на настоящия регламент текущата пазарна стойност означава паричната сума, която може да бъде получена в резултат на продажбата на тези активи.

10. Действителната стойност на материалните запаси, получени по договори, предвиждащи изпълнение на задължения (плащане) в непарични средства, се признава като стойност на прехвърлените или подлежащи на прехвърляне активи от организацията. Стойността на прехвърлените или подлежащите на прехвърляне активи от дадена организация се установява въз основа на цената, на която при сравними обстоятелства организацията обикновено определя стойността на подобни активи.

Ако е невъзможно да се определи стойността на прехвърлените активи или да бъдат прехвърлени от организацията, стойността на материалните запаси, получени от организацията по договори, предвиждащи изпълнение на задължения (плащане) в непарични средства, се определя въз основа на цената на кои подобни материални запаси са закупени при сравними обстоятелства.

11. Действителната цена на материалните запаси, определена в съответствие с параграфи 8, 9 и 10 от тези правила, включва също действителните разходи на организацията за доставка на материални запаси и привеждането им в състояние, годно за употреба, изброени в параграф 6 от тези Правила.

12. Фактическата цена на материалните запаси, в които те са приети за счетоводство, не подлежи на промяна, освен в случаите, установени от законодателството на Руската федерация.

13. Организация, извършваща търговска дейност, може да включи разходите за снабдяване и доставка на стоки до централни складове (бази), направени до момента на прехвърлянето им за продажба, като част от разходите за продажби.

13.1. Организация, която има право да използва опростени счетоводни методи, включително опростена счетоводна (финансова) отчетност, може да оцени закупените материални запаси по цена на доставчика. В същото време другите разходи, пряко свързани с придобиването на материални запаси, се включват в разходите за обичайна дейност изцяло в периода, в който са извършени. (изменен със Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 16 май 2016 г. N 64n)

13.2. Микропредприятие, което има право да използва опростени счетоводни методи, включително опростени счетоводни (финансови) отчети, може да признае разходите за суровини, материали, стоки, други разходи за производство и подготовка за продажба на продукти и стоки като разходи за обикновени дейности в пълния им размер при тяхното придобиване (изпълнение). (изменен със Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 16 май 2016 г. N 64n)

Друга организация, която има право да използва опростени счетоводни методи, включително опростени счетоводни (финансови) отчети, може да признае тези разходи като разходи за обичайни дейности в пълен размер, при условие че естеството на дейностите на такава организация не предполага наличието на значителни запаси от материални и производствени баланси. В същото време значителни салда от материални запаси се считат за тези салда, информацията за наличието на които във финансовите отчети на организацията може да повлияе на решенията на потребителите на финансовите отчети на тази организация. (изменен със Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 16 май 2016 г. N 64n)

13.3. Организация, която има право да прилага опростени счетоводни методи, включително опростени счетоводни (финансови) отчети, може да признае разходите за придобиване на материални запаси, предназначени за управленски нужди, като разходи за обичайни дейности в пълния размер, тъй като те са придобити (изпълнени) ). (изменен със Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 16 май 2016 г. N 64n)

14. Материалните запаси, които не принадлежат на организацията, но са в нейна употреба или разпореждане в съответствие с условията на договора, се вземат предвид при оценката, предвидена в договора.

15. Артикулът е изключен. (изменен със Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 27 ноември 2006 г. N 156n)

III. Освобождаване на материални запаси

16. При освобождаване на материални запаси (с изключение на стоки, отчетени по продажна стойност) в производството и друго освобождаване от тях, те се оценяват по един от следните начини:

по себестойността на всяка единица;

на средна цена;

по себестойността на първото придобиване на материалните запаси (метод FIFO);

17. Материалните запаси, използвани от организацията по специален начин (благородни метали, скъпоценни камъни и т.н.), или запаси, които обикновено не могат да се заменят един друг, могат да бъдат оценени по себестойността на всяка единица от такива запаси.

18. Оценката на материалните запаси по средна себестойност се извършва за всяка група (вид) материални запаси, като общата себестойност на групата (вида) материални запаси се раздели на тяхното количество, състоящо се съответно от себестойността и сумата на салдото при началото на месеца и стоково-материалните запаси, получени през съответния месец.

19. Оценката по себестойност на първото придобиване на материалните запаси (метод FIFO) се основава на предположението, че материалните запаси се използват в рамките на месец или друг период от последователността на тяхното придобиване (получаване), т.е. материалните запаси, които първи влизат в производство (продажба), трябва да се оценяват по себестойността на първите придобивания, като се вземе предвид себестойността на материалните запаси, изброени в началото на месеца. При прилагането на този метод оценката на материалните запаси на склад (в склад) в края на месеца се извършва по действителната цена на последните придобивания, а себестойността на продадените стоки, продукти, работи, услуги отчита разходите за по-ранни придобивания.

23. Материалните запаси се отразяват във финансовите отчети в съответствие с тяхната класификация (разпределение по групи (видове)), въз основа на начина на използване при производството на продукцията, извършването на работа, предоставянето на услуги или за нуждите на управлението на организация.

24. В края на отчетната година материалните запаси се отразяват в баланса по себестойност, определена въз основа на използваните методи за оценка на материалните запаси.

25. Материалните запаси, които са остарели, напълно или частично са загубили първоначалното си качество или текущата пазарна стойност, чиято продажна цена е намаляла, се отразяват в баланса в края на отчетната година минус резерв за намаление на стойността на материалните активи. Резервът за намаляване на стойността на материалните активи се формира за сметка на финансовите резултати на организацията в размер на разликата между текущата пазарна стойност и действителната цена на материалните запаси, ако последната е по-висока от текущата пазарна стойност.

Този параграф не може да се прилага от организация, която има право да използва опростени счетоводни методи, включително опростена счетоводна (финансова) отчетност. (изменен със Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 16 май 2016 г. N 64n)

26. Материалните запаси, собственост на организацията, но в транзит или прехвърлени на купувача като обезпечение, се вземат предвид в счетоводството в оценката, предвидена в договора, с последващо изясняване на действителната цена.

27. Във финансовите отчети най-малко следната информация подлежи на оповестяване, като се вземе предвид съществеността:

относно методите за оценка на материалните запаси по техните групи (видове);

за последиците от промените в методите за оценка на запасите;

върху себестойността на заложените материални запаси;

за размера и движението на резервите за намаляване на стойността на материалните активи.